Normas internacionales de contabilidad y financieras. NIC, NIIF y DNA • gestiopolis

Normas internacionales de contabilidad y financieras. NIC, NIIF y DNA • gestiopolis

Nadie se puede imaginar las cosas que suceden en los Bancos y el sistema Financiero.

Sus sistemas contables, van más allá de ser maquillados si no que en muchos casos se someten a cirugías esteticas. Y peor aún en el este país que autenticos banqueros son la excepción y forman un grupo de leoninos depredadores.

Los países más honestos - que buscan evitar el daño - siguen tratando de poner normas contables que sean claras y difíciles de violar. 

Lo que se ha venido dando "supuestamente" se cumple pero su capacidad sobrepasa los examenes. 

Viene a ser como una entidad pública que saca respaldos todos los días pero no existe el comparativo anterior puesto que en el "respaldo" se borran las acciones indebidas.

• FINANZAS

Normas internacionales de contabilidad y financieras. NIC, NIIF y DNA

• M Matías Martínez Ferreira
• 1 hora de lectura

INTRODUCCIÓN

Actualmente la economía crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a convertirse en verdaderos “titanes industriales”. Esto ha originado que debido a la necesidad de controlar el cabal desenvolvimiento de las actividades financieras de las empresas, se han diseñado una serie de normativas y procedimientos a seguir son la finalidad de velar tanto por el correcto funcionamiento de las actividades económicas como por la transparencia de sus cifras.

En este sentido, se han diseñado un conjunto de normativas que velan de que esto se cumpla (las NIC, las NIIF y las DNA), las cuales se encargan de áreas particulares del ámbito contable.

NIC (Normas Internacionales de Contabilidad)

Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la información financiera presentada en los estados financieros.

Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentación de la información financiera.

Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa. Las NIC, son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 están en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.

Historia

Todo empieza en los estados unidos de América, cuando nace el APB-Accounting Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo emitió los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la información financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compañías públicas y privadas, por lo que su participación en la elaboración de las normas era una forma de beneficiar su entidades donde laboraban.

Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de contabilidad financiera), este comité logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde se fundó) gran incidencia en la profesión contable. Emitió unos sinnúmeros de normas que transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus integrantes se les prohibía trabajan en organizaciones con fines de lucro y si así lo decidían tenia que abandonar el comité fasb. Solo podían laborar en instituciones educativas como maestros. Conjuntamente con los cambios que introdujo el fasb, se crearon varios organismos, comité y publicaciones de difusión de la profesión contable: aaa-american accounting association (asociación americana de contabilidad), arb-accounting research bulletin (boletín de estudios contable, asb-auditing Standard board (consejo de normas de auditoria, aicpa-american institute of certified public accountants (instituto americano de contadores públicos), entre otros.

Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo la información contable. Es decir un empresario con su negocio en América, estaba haciendo negocios con un colega japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma en que las personas de diferentes países veían los estados financieros, es con esta problemática que surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo “la uniformidad en la presentación de las informaciones en los estados financieros”, sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.

Es en 1973 cuando nace el IASC-International Accounting Standard Committee (comité de normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos profesionales de diferentes países: Australia, Canadá, estados unidos, México, Holanda, Japón y otros, cuyos organismos es el responsable de emitir las NIC. Este comité tiene su sede en Londres, Europa y se aceptación es cada día mayor en todo los países del mundo.

El éxito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los países, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto así por las normas del FASB respondía a las actividades de su país, Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difícil de aplicar en países sub.-desarrollados como el nuestro. En ese sentido el instituto de contadores de la república Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de 1999 emite una resolución donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las normas internacionales de contabilidad y auditoria a partir del 1 de enero y 30 de junio del 2000 respectivamente. Insertando a nuestro país en el Isaac.

El comité de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe seguir trabajando para que se incorporen los demás países a las NIC. Porque a parte de su aceptación en país más poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de presentación de la información financiera, sino que sigue utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situación provoca que en muchos países, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razón, por ejemplo un país se acogió a las NIC, pero cuenta con un gran número de empresas estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC.

Situación que se espera que termine en lo próximos años, ya que como son muchos los países que están bajo las NIC (la Unión Europea se incorporo recientemente) y cada día serán menos los que sigan utilizando los PCGA.

Conjuntamente con los cambios que introdujo el Fasb, se crearon varios organismos, comités y publicaciones de difusión de la profesión contable:

• AAA: American Accounting Association (Asociación Americana de Contabilidad)
• ARB: Accounting Research Bulletin (boletín de estudios contables)
• ASB: Auditing Standard Board (consejo de normas de auditoria)
• AICPA: American Institute of Certified Public Accountants (instituto americano de contadores públicos)

Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo la información contable. Es decir un empresario con su negocio en América, estaba haciendo negocios con un colega japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma en que las personas de diferentes países veían los estados financieros, es con esta problemática que surgen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), siendo su principal objetivo:

Por eso existen varias calificaciones de solvencia a nivel mundial.

«La uniformidad en la presentación de las informaciones en los estados financieros», sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando”.

La I.A.S.C. International Accounting Standard Committee (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad) fue fundada en junio de 1973 como resultado de un acuerdo por los cuerpos de la contabilidad de Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, los Países Bajos, el Reino Unido y la Irlanda y los Estados Unidos, y estos países constituyeron el Comité de IASC en aquella época. Las actividades profesionales internacionales de los cuerpos de la contabilidad fueron organizadas bajo la Federación Internacional de los Contables (IFAC) en 1977.

En 1981, IASC e IFAC convinieron que IASC tendría autonomía completa y completa en fijar estándares internacionales de la contabilidad y en documentos de discusión que publican en ediciones internacionales de la contabilidad. En el mismo tiempo, todos los miembros de IFAC se hicieron miembros de IASC. Este acoplamiento de la calidad de miembro fue continuado en mayo de 2000 en que la constitución de IASC fue cambiada como parte de la reorganización de IASC. La cronología siguiente hasta junio de 1998 es tomada de un artículo “IASC – 25 años de evolución, trabajo en equipo y mejora”, por David Cairns, secretario general anterior de IASC, publicado en la penetración de IASC, en junio de 1998. La información se ha suplido para los acontecimientos entre junio de 1998 y de 1° de abril de 2001, cuando el IASB asumió su papel.

En el año 2001 los administradores anuncian a miembros del Comité Internacional la búsqueda para que la legislación de los presentes de la Comisión de las Comunidades Europeas de los miembros de consejo consultivo de IAS requiera el uso de los estándares de IASC para todas las compañías mencionadas no más adelante de 2005 administradores traen la nueva estructura en el efecto, el 1 de abril de 2001 – IASB asumen la responsabilidad de fijar estándares de la contabilidad, señalada los estándares de divulgación financieros internacionales 2000.

Las reuniones de SIC abiertas en el comité público de Basilea expresan la ayuda para IASs y para que los esfuerzos armonicen el lanzamiento del concepto del SEC de la contabilidad internacionalmente con respecto al uso de los estándares internacionales de la contabilidad en los EUA. Como parte de un programa de la reestructuración, el Comité de IASC aprueba una nueva constitución IOSCO recomendando que sus miembros permitan que los emisores multinacionales utilicen 30 estándares de IASC en las ofrendas fronterizas.

David Tweedie nombrado como primer presidente de los miembros reestructurados del Comité de IASC anuncia la búsqueda para los nuevos miembros del Consejo – sobre 200 usos está el tablero recibido de IASC aprueba cambios limitados a IAS 12, IAS 19 y el personal de IAS 39 (y estándares relacionados) IASC publica la dirección de la puesta en práctica en la agricultura de IAS 39 IAS 41 aprobada en la reunión pasada del Comité de IASC 1999.

Cronología

1993: La India substituye Corea a bordo de IOSCO conviene la lista de los estándares de la base y endosa comparabilidad de las declaraciones del flujo de liquidez de IAS 7 y las mejoras proyectan terminado con la aprobación de IASs revisado diez

1992: Primera delegación va a República Popular de China

1991: La primera conferencia de IASC de la penetración de los esta’ndar-standard-setters (organizados conjuntamente con HONORARIO y FASB) IASC, de la actualización de IASC y del esquema de la suscripción de las publicaciones lanzó estándares internacionales de las ayudas del plan de FASB

1990: La declaración del intento en la comparabilidad de la Comisión de las Comunidades Europeas de los estados financieros ensambla a grupo consultivo y agrupa al Comité como el financiamiento externo del observador

1989: Presidente Hermann Nordemann discute que los mejores intereses de Europa sean servidos por la armonización internacional y la mayor implicación en el marco de IASC para la preparación y la presentación de la pauta aprobada del sector público de los estados financieros.

1988: Jordania, Corea y la federación nórdica substituyen México, Nigeria y Taiwán en los instrumentos financieros del Comité proyectando conjuntamente con el Comité canadiense los estándares de la contabilidad que IASC publica.

1987: La comparabilidad IOSCO comienza proyecto ensamblando a grupo consultivo y apoya la comparabilidad del primer IASC volumen encuadernado del proyecto de estándares internacionales de la contabilidad.

1986: Los analistas financieros integran conferencia común del Comité con la Bolsa de Acciones de Nueva York y la Asociación internacional en la globalización de mercados financieros

1985: El foro de la OCDE en la armonización IASC de la contabilidad responde a las ofertas multinacionales del prospecto del SEC

1984: Taiwán integra la reunión formal del Comité con los EUA.

1983: Italia se integra al Comité.

1982: Comisiones mutuas de IASC/IFAC – el Comité se amplió a 13 países más cuatro otras organizaciones con un interés en la divulgación financiera.

1981: El grupo consultivo formó visitas al grupo de trabajo nacional de los estandar-standard-setters en los impuestos diferidos instalados en los Países Bajos, el Reino Unido y los EUA.

1980: Los papeles de discusión en grupo de funcionamiento intergubernamental son publicados por las Naciones Unidas y su divulgación satisface por primera vez – documento de la posición de los presentes de IASC sobre la cooperación de integración del resto del mundo.

1979: IASC satisface a grupo de funcionamiento de la OCDE en estándares de la contabilidad

1978: Nigeria y Sudáfrica se integran al Comité

1977: Comité ampliado a 11 países – la IASC continúa siendo autónoma pero con la relación cercana con IFAC

1976: Un grupo de diez presidentes de bancos deciden trabajar con IASC, y financia proyecto de IASC, sobre los estados financieros de los bancos

1974: El primer bosquejo de la exposición publicó los primeros miembros asociados (Bélgica, la India, Israel, Nueva Zelanda, Pakistán y Zimbabwe) IAS 1 de las políticas de contabilidad.

1973: IASC formó – la reunión inaugural el 29 de junio, Londres

El éxito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los países, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos.

El comité de Normas Internacionales de Contabilidad esta consiente que debe seguir trabajando para que se incorporen los demás países a las NIC. Porque a parte de su aceptación, el país más poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de presentación de la información financiera, sino que sigue utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situación provoca que en muchos países, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razón, por ejemplo un país se acogió a las NIC, pero cuenta con un gran número de empresas estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC.

Situación que se espera que termine en lo próximos años, ya que como son muchos los países que están bajo las NIC (la Unión Europea se incorporo recientemente) y cada día serán menos los que sigan utilizando los PCGA.

Elaboración de las Normas Internacionales de Contabilidad

Tanto los Representantes en el Consejo, como las organizaciones profesionales Miembros, los componentes del Grupo Consultivo y otras organizaciones e individuos, así como el personal del IASC, son invitados a remitir sugerencias sobre asuntos que puedan ser tratados en las Normas Internacionales de Contabilidad.

El procedimiento seguido asegura que las Normas Internacionales de Contabilidad son regulaciones de alta calidad, que exigen seguir prácticas contables apropiadas para cada circunstancia económica en particular. Este procedimiento también garantiza, mediante las consultas realizadas al Grupo Consultivo, a las Organizaciones Miembros del IASC, a los organismos reguladores contables y a otros grupos e individuos interesados, que las Normas Internacionales de Contabilidad son aceptables para los usuarios y elaboradores de los estados financieros.

El proceso de elaboración de una Norma Internacional de Contabilidad es como sigue:

Primer paso: el Consejo establece un Comité Especial, presidido por un Representante en el Consejo, que usualmente incluye otros representantes de las organizaciones profesionales contables de, al menos, otros tres países. Estos Comités Especiales pueden también incluir a representantes de otras organizaciones, de las representadas en el Consejo o en el Grupo Consultivo, o bien que sean expertos en el tema a tratar.

Segundo paso: el Comité Especial identifica y revisa todos los problemas contables asociados al tema elegido, y considera la aplicación del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros, elaborado por el IASC, a la resolución de tales problemas. El Comité Especial estudia, asimismo, las normativas y prácticas contables, ya sean nacionales o regionales, existentes en ese momento, considerando los diferentes tratamientos contables que pueden ser apropiados, según las variadas circunstancias. Una vez que ha considerado los problemas implicados en el tema, el Comité Especial puede enviar un Resumen del Punto al Consejo del IASC.

Tercer paso: tras haber recibido los comentarios del Consejo sobre el Resumen del Punto, si los hubiere, el Comité Especial normalmente prepara y publica un Borrador de Declaración de Principios u otro documento de discusión. El propósito de tal Borrador es el establecimiento de los principios contables que formarán las bases de la preparación del Proyecto de Norma, si bien también se describen el mismo las soluciones alternativas consideradas, así como las razones por las que se recomienda su aceptación o rechazo. Se invita a las partes interesadas a realizar comentarios, a lo largo del periodo de exposición pública, que suele ser de alrededor de tres meses. En los casos de revisión de una Norma Internacional de Contabilidad existente, el Consejo puede dar instrucciones al Comité Especial para que prepare directamente un Proyecto de Norma, sin publicar previamente un Borrador de Declaración de Principios.

Cuarto paso: el Comité Especial revisan los comentarios recibidos sobre el Borrador de Declaración de Principios y por lo general acuerda una versión final de la Declaración de Principios, que se remite al Consejo para su aprobación y uso como base para la preparación de un Proyecto de Norma Internacional de Contabilidad. Esta versión final de la Declaración de Principios está disponible para el público que la solicite, pero no es objeto de una publicación formal.

Quinto paso: el Comité Especial prepara un borrador de Proyecto de Norma, para su aprobación por parte del Consejo. Tras su revisión, y contando con la aprobación de al menos las dos terceras partes del Consejo, el Proyecto de Norma es objeto de publicación. Se invita a realizar comentarios a todas las partes interesadas, durante el periodo de exposición pública, que dura como mínimo un mes, y normalmente se extiende entre uno y tres meses.

Sexto paso: por último, el Comité Especial revisa los comentarios y prepara un borrador de Norma Internacional de Contabilidad para que sea revisado por el Consejo. Tras la revisión pertinente, y contando con la aprobación de al menos los tres cuartos del Consejo, se procede a publicar la Norma definitiva.

A lo largo de todo este proceso, el Consejo puede decidir que las dificultades de la materia que se está considerando hacen necesaria una consulta adicional, o que pueden resolverse mejor emitiendo, para recibir comentarios, un Documento de Discusión o un Documento de Problemas. Puede ser también necesario emitir más de un Proyecto de Norma, antes de aprobar una Norma Internacional de Contabilidad. De forma excepcional, el Consejo puede, en el caso de problemas relativamente menores, no establecer ni operar mediante el nombramiento de un Comité Especial, pero siempre publica un Proyecto de Norma antes de aprobar una Norma definitiva.

• ¿Por qué es necesario que existan normas contables únicas?

Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros usuarios comparar fácilmente los informes financieros de empresas que operan en diferentes países, aunque sea dentro del mismo sector.

• ¿Quiénes están obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de Contabilidad?

El Consejo Europeo aprobó el Reglamento de aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad, que requiere que los grupos cotizados, incluyendo bancos y compañías de seguros, preparen sus estados financieros consolidados correspondientes a ejercicios que comiencen en el año 2005 con Normas Internacionales de Contabilidad. Los estados miembros de la Unión Europea tienen la potestad de extender los requisitos de este Reglamento a compañías no cotizadas y a los estados financieros individuales.

• ¿Cuándo se puede empezar a aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad?

Ahora es el momento de adecuar la contabilidad empresarial porque conseguirá una mayor transparencia y comparabilidad de la información que se utiliza en nuestros mercados financieros, lo que a la larga será una ventaja competitiva para su empresa. No debe esperar a la fecha límite para iniciar la fase de planificación de la adaptación, porque aunque la exigencia de presentar las cuentas anuales según las normas internacionales se fija a partir de 2005, estas incluirán información comparativa por lo que, al menos a efectos internos, será necesario adelantar un año la adopción de las NIC.

• ¿Afectará el proceso de adaptación sólo al departamento de contabilidad de la empresa?

No, a parte de conllevar consecuencias sobre los resultados y sobre el patrimonio de las compañías, el proceso de adaptación afectará a la práctica totalidad de los departamentos de su empresa, siendo necesario preparar sus recursos humanos y tecnológicos. Por tanto, es importante que todos sean conscientes del proceso de adaptación y entiendan la importancia y el alcance de un cambio fundamental en la forma en que su empresa medirá sus resultados y se presentará al mundo exterior.

• ¿Cuánto tiempo se necesitará una empresa para adaptarse a las Normas Internacionales de Contabilidad?

La adaptación a las Normas Contables Internacionales es un proceso paulatino, no un acontecimiento aislado, que tardará varios años en implantarse por completo.

• ¿Cómo repercute en la percepción que el mercado tiene de la empresa que los estados financieros se adapten a las Normas Internacionales de contabilidad?

Los mercados siempre ansían información financiera de gran calidad y mayor transparencia, y para ello, a parte de introducir dos nuevos estados financieros, el estado de flujos de efectivo, y el estado de cambios en el patrimonio- las Normas Internacionales de Contabilidad suelen requerir un desglose de la información y datos financieros más importante que el solicitado por la mayoría de las normas nacionales. Estos desgloses también ayudarán a los organismos reguladores e inversores a entender el negocio.

Las NIC en la Unión Europea

Las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables en la Unión Europea para los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005 son las siguientes:

NIC	Enunciado
1	Presentación de estados financieros
2	Existencias
7	Estado de flujos de efectivo
8	Políticas contables, cambios en las políticas contables y errores
10	Hechos posteriores a la fecha de balance
12	Impuestos sobre las ganancias
14	Información por segmentos
16	Inmovilizado material
17	Arrendamientos
18	Ingresos ordinarios
19	Retribuciones a los empleados
20	Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas
21	Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera
24	Información a revelar sobre partes vinculadas
26	Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones por retiro
27	Estados financieros consolidados y separados
28	Inversiones en entidades asociadas
29	Información financiera en economías hiperinflacionarias
30	Información a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares
31	Participaciones en negocios conjuntos
32	Instrumentos financieros: Presentación e información a revelar
33	Ganancias por acción
34	Información financiera intermedia
36	Deterioro del valor de los activos
37	Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
38	Activos intangibles
39	Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración
40	Inversiones inmobiliarias
41	Agricultura

La Aplicación de las NIC en Venezuela

Aun en conocimiento de la necesidad de la aplicación de las NIC en nuestro país el directorio ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela anunció para Marzo del 2004 que se iniciaría el proceso de adaptación a las nuevas normas internacionales de contabilidad (NIC’s-IFRS), manifestando que dicho proceso podría demorar hasta el 2007 para implantarse en todo el espectro empresarial venezolano.

Venezuela actualmente se encuentra en ese proceso de adaptación de las 41 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s-IFRS), con sus respectivas 31 interpretaciones como Principios de Contabilidad de Aceptación General (PCAG).

Este anuncio fue realizado conjuntamente por el presidente de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV), Oswaldo Rodríguez, y el presidente del Instituto Venezolano de Ejecutivos de Finanzas (IVEF), acompañados por Rafael Dugarte, secretario de Estudio e Investigaciones de la FCCPV; el presidente del Colegio de Contadores Públicos del estado Miranda, Manuel Bujan, y Francisco V. Debera, vicepresidente del Comité de Normas Contables y Financieras del IVEF, en rueda de prensa realizada para tal efecto el día 10 de marzo del 2.004

Tal decisión fue acordada por el directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) y la misma fue el resultado de un año de intenso trabajo interinstitucional entre el Comité Permanente de Principios de Contabilidad de la FCCPV y el Comité Normas Contables y Financieras del IVEF hasta esta fecha, al cual se le sumaron posteriormente otras instituciones como las Superintendencias de Seguros y de Bancos, la Comisión Nacional de Valores (CNV), la Bolsa de Valores de Caracas (BVC) y El Consejo Empresarial Venezolano de Auditoría (CEVA), entre otras importantes organizaciones públicas y privadas.

Para establecer y lograr todos estos objetivos se organizó distintos comités establecerán el cronograma de actividades a ser realizadas para actualizar al gremio contable, promover la adaptación de los pensums universitarios al cambio de legislación, e informar convenientemente a los ejecutivos de finanzas de las empresas (iniciando con aquellas que cotizan en los mercados de capitales) y avanzar a los restantes sectores empresariales, incluyendo aquellos que tienen legislaciones que impactan en la presentación de sus estados financieros, como son la banca y las empresas de seguros, concluyendo con el de la pequeña y mediana industrial (PYME). Se estima que el cronograma estará elaborado para finales de mayo de 2005 y que la adaptación total de las empresas al nuevo sistema contable podría estar completa para el año 2007.

La adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad contribuirá a mejorar la percepción internacional de Venezuela y las empresas venezolanas como receptoras de inversiones, al hacer mucho más sencilla para la revisión de inversionistas extranjeros la presentación de los estados financieros de nuestras empresas. Con todo ello, se espera que el cambio se constituya en una ventaja comparativa que mejore la posición de las empresas venezolanas en el complejo mundo de la globalización económica actual.

Impacto internacional

Actualmente, todas las sociedades que cotizan en bolsa en la Unión Europea están elaborando sus estados financieros con las normas internacionales y ya para este año 2005 está establecido como límite de tiempo para su total establecimiento (aunque algunos países han solicitado un mayor lapso hasta el 2007). La idea es la comparabilidad de las cuentas financieras de las sociedades, establecimientos financieros y empresas de seguros, que constituyen el factor esencial de integración de los mercados financieros, lo que facilitará la comercialización de valores inmobiliarios, fusiones y adquisiciones transfronterizas así como operaciones de financiación.

Los mismos títulos de una sociedad son a menudo detentados por varios inversores de múltiples nacionalidades, por lo que parece lógico obligar a las sociedades a publicar sus estados financieros de acuerdo a un grupo de normas internacionalmente aceptadas.

En fin, la adopción de estas normas permitirá a Venezuela crear las condiciones para un mercado de capitales integrado y eficaz aumentando la comparabilidad de las cuentas en el mercado para la competencia y la circulación de capitales y evitar así la costosa tarea de tener que traducir las mismas cuentas a diferentes normas internacionales.

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

NIC	Enunciado
1	Presentación de estados financieros (revisada en 1997)
2	Existencias (revisada en 1993)
7	Estado de flujos de efectivo (revisada en 1992)
8	Ganancia o pérdida neta del ejercicio, errores fundamentales y cambios en las políticas contables
10	Hechos posteriores a la fecha del balance (revisada en 1999)
11	Contratos de construcción (revisada en 1993)
12	Impuesto sobre las ganancias (revisada en 2000)
14	Información financiera por segmentos (revisada en 1997)
15	Información para reflejar los efectos de los cambios en los precios (párrafos reordenados en1994)
16	Inmovilizado material (revisada en 1998)
17	Arrendamientos (revisada en 1997)
18	Ingresos ordinarios (revisada en 1993)
19	Retribuciones a los Empleados (revisada en 2002)
20	Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas (párrafos reordenados en 1994)
21	Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera (revisada en 1993)
22	Combinaciones de negocios (revisada en 1998)
23	Costes por intereses (revisada en 1993)
24	Información a revelar sobre partes vinculadas (párrafos reordenados en 1994)
26	Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones por retiro (párrafos reordenados en 1994)
27	Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones en dependientes (revisada en 2000)
28	Contabilización de inversiones en empresas asociadas (revisada en 2000)
29	Información financiera en economías hiperinflacionarias (párrafos reordenados en 1994)
30	Información a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares (párrafos reordenados en 1994)
31	Información financiera de los intereses en negocios conjuntos (revisada en 2000)
33	Ganancias por acción (1997)
34	Información financiera intermedia (1998)
35	Explotaciones en interrupción definitiva (1998)
36	Deterioro del valor de los activos (1998)
37	Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes (1998)
38	Activos inmateriales (1998)
40	Inmuebles de inversión (2000)
41	Agricultura (2001)

Interpretaciones del Comité Permanente de Interpretación

SIC 1	Uniformidad —Diferentes fórmulas para el cálculo del coste de las existencias
SIC 2	Uniformidad —Capitalización de los costes por intereses
SIC 3	Eliminación de pérdidas y ganancias no realizadas en transacciones con asociadas
SIC 6	Costes de modificación de los programas informáticos existentes
SIC 7	Introducción del euro
SIC 8	Aplicación, por primera vez, de las NIC como base de contabilización
SIC 9	Combinaciones de negocios—Clasificación como adquisiciones o como unificación de intereses
SIC 10	Ayudas públicas— Sin relación específica con actividades de explotación
SIC 11	Variaciones de cambio en moneda extranjera — Capitalización de pérdidas derivadas de devaluaciones muy importantes
SIC 12	Consolidación —Entidades con cometido especial
SIC 13	Entidades controladas conjuntamente —Aportaciones no monetarias de los partícipes
SIC 14	Inmovilizado material — Indemnizaciones por deterioro del valor de las partidas
SIC 15	Arrendamientos operativos— Incentivos
SIC 18	Uniformidad —Métodos alternativos
SIC 19	Moneda de los estados financieros —Valoración y presentación de los estados financieros según las NIC 21 y 29
SIC 20	Método de la participación —Reconocimiento de pérdidas
SIC 21	Impuesto sobre las ganancias— Recuperación de activos no depreciables revalorizados
SIC 22	Combinaciones de negocios — Ajustes posteriores de los valores razonables y del fondo de comercio informados inicialmente
SIC 23	Inmovilizado material — Costes de revisiones o reparaciones generales
SIC 24	Ganancias por acción — Instrumentos financieros y otros contratos que pueden ser cancelados en acciones
SIC 25	Impuesto sobre las ganancias—Cambios en la situación fiscal de la empresa o de sus accionistas
SIC 27	Evaluación del fondo económico de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento
SIC 28	Combinación de negocios — Fecha de intercambio y valor razonable de los instrumentos de capital
SIC 29	Información a revelar— Acuerdos de concesión de servicios
SIC 30	Moneda en la que se informa — Conversión de la moneda de valoración a la moneda de presentación
SIC 31	Ingresos ordinarios —Permutas que comprenden servicios de publicidad
SIC 32	Activos Inmateriales—Costes de Sitios Web
SIC 33	Consolidación y método de la participación — Derechos de voto potenciales y distribución de participaciones en la propiedad

NIIF (Normas Internacionales de Información Financieras)

La globalización e integración de los mercados hace necesaria una armonización en la información financiera que las entidades de los diferentes países proporcionan a sus inversores, analistas y a cualquier tercero interesado. Por tanto, el objetivo perseguido con la aplicación de un único grupo de normas para todas las entidades que coticen en un mercado, es la obtención de un grado apropiado de comparabilidad de los estados financieros, así como un aumento de la transparencia de la información.

Con este propósito, en 1995 se firmó un acuerdo entre el IASC (International Accounting Standards Committee), actual IASB, y la IOSCO (Organización Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas), por el que se comprometían a revisar todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), al objeto de que se pudieran utilizar por las entidades que cotizan en las bolsas. Consecuentemente, en el Consejo Europeo de Lisboa celebrado en el año 2000, se puso de relieve la necesidad de acelerar la potenciación del mercado interior de servicios financieros y se fijó la fecha del 2005 para la implantación de las NIC, actualmente denominadas Normas Internacionales de Información Financiera.

Con esta finalidad, el 19 de julio de 2002 se aprobó el Reglamento de la UE relativo a la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad. El citado Reglamento exige que, a partir del 1 de enero de 2005 a más tardar, todas las entidades que coticen en un mercado regulado de la UE, así como aquéllas que estén preparando su admisión a cotización en esos mercados, elaboren sus cuentas consolidadas basándose en las NIC.

El IASB (International Accounting Standards Board)

Las Normas Internacionales de Contabilidad han tomado cada vez mayor aceptación en todo el mundo, un caso particular es lo sucedido con la UE quien adopto las NIIF, las cuales satisfacen las necesidades expuestas, cuyo objetivo fundamental es el poseer una estrategia contable centrada.

Dicha armonización tiene como eje principal el IASC actualmente el IASB, quien ha venido desarrollando un proceso de estandarización de las normas internacionales de contabilidad en mejoramiento continuo, depurando inconsistencias y buscando coherencia entre las normas y su estructura.

En la actualidad es común escuchar sobre las normas internacionales de contabilidad, ya que la internacionalización de los negocios exige disponer de información financiera comparable, en donde las empresas amplíen las miras de sus negocios mas allá de las fronteras, generando así una interrelación con otras entidades de los demás países y esto causa la necesidad de adquisición de conocimientos de un lenguaje contable común, el cual permita comparar los resultados y valorar la gestión. De acuerdo a esto, en el año 1973 se creó un Comité llamado el IASC (International Accounting Standards Committee), este Comité fue creado como un organismo de carácter profesional, es decir privado y de ámbito mundial, mediante “Un acuerdo realizado por organizaciones profesionales de nueve países. Una de sus objetivos fundamentales, expresamente señalados en su constitución, era “formular y publicar buscando el interés publico, normas contables que sean observadas en la presentación de los Estados Financieros, así como promover su aceptación y observancia en todo el mundo”.

Este Comité fue el encargado de emitir las IAS (International Accounting Standards) conocidos comúnmente como las NIC (Normas internacionales de Contabilidad) las cuales han desarrollado un papel muy importante puesto que son aceptadas cada vez y con mayor frecuencia por las Empresas, Organizaciones, mercados de valores y países.

El IASC tiene que garantizar que sus normas son usadas correctamente, puesto que, no solo es necesario contar con unas buenas normas, si no que sean rigurosamente aplicadas.

La declaración del IASC del año 2.000, hace un replanteamiento de los objetivos de este organismo, orientándose al privilegio de la información para los participantes en el mercado de capitales, en la búsqueda de una información financiera clara, transparente y comparable, permitiendo la toma de decisiones a los diferentes agentes involucrados.

De acuerdo a este replanteamiento en abril 1 del 2.001 nace el IASB, esta es una organización privada con sede en Londres, que depende de (Internacional Accounting Committee Foundatiion). En el transcurso de la transformación del IASC por el IASB surgieron cambios en su estructura donde el IASB dispuso adoptar como normas las emitidas por el IASC (NIC), hasta tanto las mismas se modifiquen o reformulen. Las NIC cambian su denominación por International Financial Reporting Standards (IFRS), en castellano se denominan Normas internacionales de Información Financiera (NIIF).

El cambio más importante está en que se pasa de un esquema de preparación y presentación de estados financieros (apalancado en el mantenimiento del capital y en el reconocimiento de ingresos) a otro esquema, completamente diferente, de medición y presentación de reportes sobre el desempeño financiero (centrado en la utilidad o ingresos provenientes de diversos tipos de transacciones).

Objetivos del IASB

• Desarrollar estándares contables de calidad, comprensibles y de cumplimiento forzoso, que requieran información de alta calidad, transparente y comparable dentro de los estados financieros para ayudar a los participantes en los mercados globales de capital y otros usuarios de la información contable en la toma de decisiones económicas.
• Cooperar activamente con los emisores locales de estándares de contabilidad con el fin de lograr la convergencia definitiva de normas contables en todo el mundo.

Funciones del IASB

• Emitir IFRS, para lo cual debe publicar un borrador para exposición pública, análisis y comentarios de sus proyectos principales, sometidos a una audiencia pública.
• Realizar pruebas de campo en economías desarrolladas y emergentes para el aseguramiento de que los estándares sean prácticos y aplicables en todos los ambientes.
• Discreción total en la agenda técnica y sus proyectos.

La estructura del IASB tiene las siguientes características principales: la Fundación IASC es una organización independiente que tiene dos cuerpos principales, los Fideicomisarios (Trustees) y el IASB; así como también un Consejo Asesor (Standards Advisory Counsil – SAC) y un Comité de interpretaciones (International Financial Reporting Interpretations Commitee – IFRIC ). Los fideicomisarios de la Fundación IASC designan los miembros del IASB, vigilan su trabajo y obtienen los fondos necesarios para el funcionamiento de la entidad, mientras que el IASB tiene la única responsabilidad de emitir estándares de contabilidad.

El IFRIC anteriormente Standing Interptretations Committee (SIC), revisa y emite interpretaciones de los IFRS y el Marco Conceptual del IASB que presenta tratamientos inaceptables y ambiguos con el propósito de lograr consenso en el manejo contable de estas. El SAC asesora al IASB en su agenda y prioridades, informa los puntos de vista de las organizaciones en el Consejo sobre los proyectos de emisión de estándares, aconsejar al IASB y a los fideicomisarios.

Para el año 2.005 han surgido relevantes cambios en el ambiente contable para aquellos usuarios de la información financiera, este año gran cantidad de empresas europeas optaron por hacer cambios en su estructura contable de acuerdo al reglamento 1606/2.003 se trata de 7.000 u 8.000 empresas domiciliadas en los 25 estados de la Unión Europea (UE). Según lo dicho anteriormente la Comisión Europea ha realizado un reglamento; el cual obliga a incorporar en las normas de los países, adoptar el y uso de las NIIF emitidas por el IASB siempre y cuando estas sean aprobadas por dicho Comité.

Esta adopción tiene como objetivo fomentar un mercado único en la UE, para la información consolidada en la economía bursátil y poder así eliminar las barreras que dificultan la movilidad de ciudadanos y capitales en el centro de esta.

De acuerdo a todo lo expuesto por la IASB; esté posee una agenda muy amplia puesto que se encuentra comprometida en el desarrollo de normas de calidad. En el número de enero de 2.005 de la publicación Insight (IASB 2.005, 7) se indican los siguientes proyectos y fechas de desarrollo previstas:

1. Diversas modificaciones en la NIC 39 que se espera se conviertan en norma en 2.005.

2. Proyecto cuyo borrador se espera en el 2.005.

• Consolidación y entidades para propósitos especiales.
• Normas contables para PYMES.

3. Varios proyectos en colaboración con las FASB, se espera que los borradores se emitan en el 2.005.

4. Además existe una agenda de temas que están en fase de investigación, y que podrían incorporarse a la agenda activa cuando el IASB y el SAC lo decidan. En ella se encuentran los siguientes temas:

• Objetivos de medición
• Industrias extractivas
• Mejoras de las normas sobre instrumentos financieros.
• Activos intangibles.
• Entidades de inversión.
• Negocios conjuntos.
• Arrendamientos.
• Informe de Gestión.

Con el fin de fomentar la aproximación internacional, el 21 de enero del 2.005 el IASB ha llegado a un acuerdo con el emisor de normas japonesas (ASBJ- Acounting Standards Board of Japón), a fin de reducir las diferencias entre sus respectivas normas.

NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera)

Las Normas Internacionales de Información Financiera (antes Normas Internacionales de Contabilidad), emitidas por el International Accounting Standars Boards (IASB), basan su utilidad en la presentación de información consolidadas en los Estados Financieros.

Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la Globalización de la Economía, en la cual intervienen la práctica de Importación y Exportación de Bienes y Servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a la inversión directa de otros países extranjeros promoviendo así el cambio fundamental hacia la practica internacional de los negocios.

En vista de esto, se determina la aplicación del proceso de la Armonización Contable con el afán de contribuir a la construcción de parámetros normativos, que pretenden regular las actividades económicas de las naciones, estas normas intervienen dentro del sector social, educativo, empresarial, ambiental, entre otros, con el propósito de dar a conocer el grado de afectación de estos aspectos dentro de la globalización que se vienen desarrollando y la armonización con otros miembros reguladores del aspecto contable.

Debido al desarrollo económico y a la globalización, la unión europea se enfrenta a la decisión de adaptar los estándares internacionales de contabilidad el cual busca eliminar las incompatibilidades entre las NIIF con las directivas para que sean acordes al marco europeo se regula la Auditoria, se modifica el Código del Comercio y el Plan General de Contabilidad, teniendo en cuenta las recomendaciones de las directivas en cuanto a las sociedades y al manejo de las Cuentas Anuales Consolidadas e Individuales, esto según el tamaño de las empresas y si son cotizadas o no en bolsa de valores; trabajo delegado a los organismos normalizadores como el ICAC, el Banco Español y el Ministerio de Hacienda.

Esta adaptación genera unos cambios en el desarrollo de la practica contable, entre estos tenemos la utilización de diferentes métodos de valoración según la finalidad de los estados financieros, que es brindar información relevante y por consiguiente real y verificable de manera que sea útil a las necesidades de los usuarios, siendo complementada con la elaboración de las notas que constituyen la memoria en la cual se encuentra toda la información cualitativa y cuantitativa necesaria para comprender las Cuentas Anuales y que además sirve de base para elaborar el Informe de gestión en donde se evalúa el cumplimiento de las políticas de crecimiento y expansión, de recursos humanos, de medio ambiente, de inversión, de control interno entre otras, de los objetivos a corto y mediano plazo y a su vez los riesgos a los que estos se encuentran expuestos.

Objetivos de las NIIF

• Las NIIF favorecerán una información financiera de mayor calidad y transparencia, su mayor flexibilidad, que dará un mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar solución a los problemas contables, es decir la aplicación del valor razonable, o el posible incremento de la actividad litigiosa.
• La calidad de las NIIF es una condición necesaria para cumplir con los objetivos de la adecuada aplicación, solo de este modo tiene sentido su condición de bien público susceptible de protección jurídica.
• Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del trabajo de los auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la información financiera.
• Hacer uso adecuado de la metodología y la aplicación en la praxis diaria.

Normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB (International Accounting Standards Board)

Estas Normas versan sobre los siguientes temas:

NIIF 1: Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera:

Especifica como las Entidades deben llevar a cabo la transición hacia la adopción de las NIIF para la presentación de sus Estados Financieros.

NIIF 2: Pagos basados en acciones:

Requiere que una Entidad reconozca las transacciones de pagos basados en acciones en sus Estados Financieros, incluyendo las transacciones con sus empleados o con terceras partes a ser liquidadas en efectivo, otros activos, o por instrumentos de patrimonio de la entidad. Estas transacciones incluyen la emisión de acciones para el pago u opciones de acciones dadas a los empleados, directores y altos ejecutivos de la entidad como parte de su compensación o para el pago a proveedores tales como los de servicios.

NIIF 3: Combinaciones de negocio:

Requiere que todas las combinaciones de negocios sean contabilizadas de acuerdo con el método de compra como también la identificación del adquiriente como la persona que obtiene el control sobre la otra parte incluida en la combinación o el negocio. Define la forma en que debe medirse el costo de la combinación (activos, pasivos, patrimonio y el criterio de reconocimiento inicial a la fecha de la adquisición.

NIIF 4: Contratos de seguros:

Tiene como objetivos establecer mejoras limitadas para la contabilización de los contratos de seguros (asegurador), es decir revelar información sobre aquellos contratos de seguros.

NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas:

Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la venta y su medición al más bajo, entre su valor neto y su valor razonable menos los costos para su venta y la depreciación al cese del activo, y los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la venta y su presentación de forma separada en el cuerpo del balance de situación y los resultados de las operaciones descontinuadas, los cuales deben ser presentados de forma separada en el estado de los resultados.

NIIF 6: Exploración y evaluación de los recursos minerales:

Define la exploración y evaluación de los recursos minerales, participaciones en el capital de las cooperativas, derecha de emisión (contaminación), determinación de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento, derecho por intereses en fondos de desmantelamiento, restauración y rehabilitación medioambiental.

Las NIIF y los Estados Financieros

Los Estados Financieros son los documentos que deben preparar la empresa al determinar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un período.

La información presentada en los estados financieros interesa a:

• La administración, para la toma de decisiones, después de conocer el rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado.
• Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes.
• Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de cumplimiento de sus obligaciones.
• El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado.

Los estados financieros básicos son:

• El balance general
• El estado de resultados
• El estado de cambios en el patrimonio
• El estado de cambios en la situación financiera
• El estado de flujos de efectivo

Las NIIF no imponen ningún formato para los estados financieros principales, aunque en algunas de ellas se incluyen sugerencias de presentación. Esta ausencia puede ser chocante por el contraste que supone con las rígidas normas de presentación del PGC. En efecto, las normas internacionales hablan de información a revelar en general, y en muy pocas ocasiones disponen que los valores de algunas partidas deben aparecer, de forma obligada, en el cuerpo principal de los estados financieros. Esto da una gran libertad a la empresa que las utilice para planificar la apariencia externa de los estados financieros, y puede reducir la comparabilidad entre empresas.

No obstante, el problema de la comparabilidad se ha resuelto con un contenido mínimo del balance de situación, del estado de resultados y del estado de flujo de efectivo. Las empresas suelen seguir esos formatos mínimos, e incluir información de desglose en las notas, en forma de cuadros complementarios.

Las NIIF están diseñadas pensando en empresas grandes, con relevancia en el entorno económico y proyección internacional. No obstante, muchos países han adoptado directamente o han adaptado las normas internacionales para ser aplicadas por sus empresas, con independencia del tamaño o la relevancia.

Para establecer alguna distinción en razón de la importancia de la empresa en el entorno económico en el que se mueve, hay algunas normas que son particularmente aplicables a empresas cotizadas en bolsa, porque aportan información especialmente útil para los inversores. Es el caso de las que tratan de la presentación de información por segmentos y de las ganancias por acción.

La información segmentada es necesaria para entender, de forma separada, los componentes de la situación financiera, los resultados y los flujos de efectivo de empresas complejas, que desarrollan actividades diferentes u operan en mercados geográficos muy diferenciados. Esta es la situación normal de los grupos que presentan cuentas consolidadas.

En la normativa IASB, la empresa debe definir primero qué criterio de segmentación principal utiliza para su gestión (por actividades o por mercados), y dar información detallada de los activos, pasivos, gastos e ingresos de cada segmento que haya identificado, así como las inversiones realizadas en cada segmento y las bases para la fijación de precios inter-segmentos.

Además de desglosar información sobre los segmentos en el formato principal, las empresas deben informar acerca de los segmentos utilizando el formato secundario (si, por ejemplo, el principal son las actividades, el secundario serán los mercados geográficos), si bien esta información es mucho menos detallada, ya que basta con revelar los ingresos, el importe en libros de los activos y las inversiones en el periodo referidos a cada uno de los segmentos.

El objetivo que se persigue con el detalle que aporta la segmentación es informar al usuario de los estados financieros de las cifras más importantes de la empresa desglosados por los componentes más relevantes del negocio, a fin de que pueda percibir cómo se generan los ingresos, los gastos y los resultados en los mismos, para que pueda comprender los riesgos que tienen y su papel en la configuración de las cifras generales que conforman los estados financieros de toda la entidad.

Con ello no sólo comprenderá mejor la gestación de las cifras, sino que podrá proyectarlas para evaluar la capacidad y el rendimiento futuro de la Organización.

DNA (Declaración de Normas de Auditoría)

Las DNA comprenden un conjunto de normas (13 en total), que van a ser los lineamientos por los cuales los contadores profesionales que realicen actividades de auditoría se van a regir.

Cada una de ellas toca un punto en especial del proceso de auditoria, permitiendo al contador realizar sus actividades de manera óptima y eficazmente.

Estas son:

DNA 01: Papeles de Trabajo

DNA 02: Solicitud de información al abogado del cliente

DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia

DNA 04: El informe de control interno

DNA 05: Efecto de la función de auditoria Interna en el alcance del examen del contador público independiente

DNA 06: Planificación y supervisión

DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas

DNA 08: Comunicación entre el auditor predecesor y el sucesor

DNA 09: Procedimientos analíticos de revisión

DNA 10: Evidencia comprobatoria

DNA 11: El dictamen del contador público independiente sobre los estados financieros

DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional

DNA 13: El Examen de la Información Financiera Prospectiva

DNA 01: Papeles de Trabajo

El Contador Público debe preparar y conservar papeles de trabajo. La forma y contenido de los mismos debe ser diseñada para llenar las circunstancias de un trabajo en particular. La información contenida en los papeles de trabajo constituye el registro principal del trabajo que el Contador Público ha hecho y las conclusiones a que ha llegado sobre asuntos importantes.

Funciones y naturaleza de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo sirven principalmente para:

1. Proporcionar la base principal para el dictamen del Contador Público, incluyendo su manifestación sobre el cumplimiento de las normas relativas a la ejecución del trabajo que están implícitas en la referencia en su dictamen a las normas de auditoría de aceptación general.
2. Ayudar al Contador Público a conducir y a supervisar el trabajo.

Los papeles de trabajo son registros elaborados por el Contador Público que demuestran los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida, y las conclusiones pertinentes a que ha llegado en el trabajo.

Ejemplos de los papeles de trabajo son los programas de auditoría, análisis, memorandos, certificación y confirmación obtenidas de la gerencia y terceros, extractos de documentos de la compañía, cédulas y comentarios preparados y obtenidos por el Contador Público. Los papeles de trabajo pueden también estar en forma de datos archivados en cintas u otros medios, siempre y cuando la legislación vigente lo permita.

Los factores que afectan el juicio del Contador Público sobre la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, para un trabajo en particular incluyen a) la naturaleza del trabajo, b) la naturaleza del Informe del Contador Público, c) la naturaleza de los estados financieros, cédulas y otra información sobre la cual el Contador Público está informado, d) la naturaleza y condición de los registros del cliente, e) el grado de confianza sobre el control interno contable, y f) la necesidad en circunstancias particulares de supervisión y revisión del trabajo.

Contenido de los papeles de trabajo

La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, varía con las circunstancias, pero éstos deben ser suficientes para mostrar que los registros contables concuerdan con los estados financieros y otra información dada y que las normas aplicables al trabajo de campo han sido cumplidas. Normalmente los papeles de trabajo deben incluir documentación que muestre:

1. Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado y supervisado, indicando el cumplimiento de la primera norma relativa a la ejecución del trabajo.
2. Que el sistema de control interno contable ha sido estudiado y evaluado hasta el grado necesario para determinar si, y hasta qué grado, otros procedimientos de auditoria deben ser restringidos.
3. La evidencia de auditoria, los procedimientos de auditoría aplicados, y las pruebas realizadas han proporcionado su¬ficiente material evidencial para dar una base razonable para una opinión.

Propiedad y custodia de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo son propiedad del Contador Público. El derecho de propiedad del Contador Público, sin embargo, está sujeto a limitaciones de ética vinculadas a la relación confidencial con los clientes, de acuerdo con el Código de Ética Profesional y lo previsto en el Art. 11 de la Ley de Ejercicio de Contaduría Pública.

Los papeles de trabajo, sólo podrán ser puestos a la disposición de un Contador Público, independiente sucesor o cualquier otra persona debidamente autorizada por el cliente. También previo requerimiento por escrito de algún organismo competente autorizado por las leyes. En ambos casos, el Contador Público independiente, responsable del trabajo mantendrá el debido control sobre dichos papeles, bien personalmente o por medio de un miembro del personal de su firma.

Ciertos papeles de trabajo del Contador Público pueden algunas veces servir como fuente de referencia útil a su cliente, pero los papeles de trabajo no deben considerarse como parte de, o sustituto para, los registros contables del cliente.

El Contador Público debe adoptar procedimientos razonables para la custodia segura de sus papeles de trabajo y debe retenerlos durante un período suficiente para llenar las necesidades de su profesión y para satisfacer cualquier requisito legal pertinente de retención de registros.

DNA 02: Solicitud de información al abogado del cliente

Esta declaración proporciona una guía de los procedimientos que un contador público debe considerar para identificar litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, y para satisfacerse así mismo de la forma en que éstos se contabilizan y revelan cuando está llevando a cabo un examen de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general.

La Gerencia de la empresa es la responsable de adoptar políticas y procedimientos para identificar, evaluar y registrar los litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, como base para la preparación de estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general.

Consideraciones de auditoría

Con respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, el contador público deberá obtener evidencia suficiente sobre los siguientes asuntos:

1. La existencia de una condición, situación o conjunto de situaciones que den lugar a una incertidumbre, respecto a una posible pérdida proveniente de litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal.
2. El período en el cual se presentó la causa que originó la acción legal.
3. El grado de probabilidad de un resultado desfavorable.
4. El monto o límites de las pérdidas potenciales.

Procedimientos de auditoría

En vista de que las situaciones o condiciones que deben ser consideradas al contabilizar e informar sobre litigios, demandas y reclamaciones de tipo legal, son materia de conocimiento directa y control de la Gerencia, esta es la fuente primordial de información de esos asuntos. En consecuencia, los procedimientos de auditoria respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal deberán incluir lo siguiente:

1. Investigar y discutir con la Gerencia las políticas y procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal;
2. Obtener de la Gerencia una descripción y evaluación de los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal que existían a la fecha de cierre del balance general que se audita y aquellos existentes durante el periodo comprendido entre la fecha del balance general y la fecha en que se proporciona la información, identificando aquellos asuntos enviados al abogado.

Asimismo, obtener de la gerencia, normalmente por escrito, la aseveración de que se han revelado todos los asuntos que necesitan ser revelados de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación General.

3. Examinar los documentos en poder del cliente referentes a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, incluyendo correspondencia y facturas de abogados;
4. Obtener la certificación escrita de la Gerencia, de que se han revelado todas las demandas no introducidas, que según el abogado tienen probabilidades de formalizarse y deban revelarse de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación General, Igualmente el contador público con autorización previa del cliente, deberá informar al abogado que el cliente le ha dado esta certificación. Esta manifestación puede incluirla el cliente en la carta en la cual solícita la información al abogado, o bien el contador público puede hacerlo en carta por separada.

Normalmente, un contador público no posee conocimientos legales suficientes, para evaluar la información sobre aspectos legales que le proporciona la Gerencia. En consecuencia, el contador público deberá solicitar a la Gerencia del cliente que envíe una carta a los abogados a quienes ha consultado respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, para que informen por escrito al contador público acerca de los asuntos que le hayan sido confiados.

El examen del contador público normalmente incluye ciertos procedimientos llevados a cabo para distintos propó¬sitos, que también pudieran revelar litigios, demandas u otras reclamaciones de tipo legal. Ejemplos de esos procedimientos son:

1. Lectura de las actas de la junta directiva, asamblea de accionistas, consejo de administración y otros comités, celebradas durante el periodo que se está examinando hasta la fecha del dictamen.
2. Lectura de contratos, convenios de préstamos, de arrendamiento y correspondencia con las autoridades fiscales u otras entidades gubernamentales, así como otros dictámenes similares.
3. Obtención de información de las confirmaciones bancarias referentes a garantías otorgadas.
4. Inspección de otra documentación que ampare posibles garantías otorgadas por el cliente.

Solicitud de información al abogado del cliente

La carta solicitando información del abogado del cliente es el medio principal para corroborar la información dada por la Gerencia referente a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal. El contador público podrá obtener evidencia del departamento legal de la empresa o de su abogado interno. Sin embargo, cualquier evidencia obtenida del abogado interno no sustituye a aquella que rehúse dar el abogado externo.

No será necesaria preguntar sobre asuntos que no se consideran de importancia, siempre y cuando tanto el cliente, como el contador público, hayan llegado a un acuerdo sobre los limites de importancia para estos propósitos.

La respuesta del abogado debe también cubrir el periodo comprendido entre la fecha del balance y la fecha estimada de finalización del trabajo del contador publico en las oficinas del cliente.

Limitaciones en el alcance de la respuestas del abogado

El abogado puede limitar su respuesta a los asuntos que ha dado considerable atención en forma de consulta legal o representación. Igualmente un abogado puede limitarse a responder sobre aquellos asuntos que se consideren importantes ya sea individual o colectivamente, que afecten alas estados financieros, siempre y cuando tanto el abogado como el contador público, hayan llegado a un entendimiento respecto a los limites de la importancia relativa para este efecto.

La negativa del abogado para proporcionar la información requerida en una carta o verbalmente se considerará como una limitación en el alcance del examen del auditor, suficiente para impedir la expresión de una opinión sin salvedades.

La respuesta del abogado y el procedimiento aquí establecido, provee al contador público con suficiente evidencia para quedar satisfecho con respecto al registro e información sobre litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal pendientes que pudieran surgir. El contador público obtiene suficiente evidencia para quedar satisfecho respecto a la información de aquellas reclamaciones no entabladas y otras reclamaciones de tipo legal que requieran ser reveladas en los estados financieros.

Otras limitaciones en las respuestas de los abogados

Un abogado puede verse imposibilitado de responder debido a incertidumbre en relación al resultado de un evento futuro, que no es susceptible de una estimación razonable. Si el efecto de ese asunto en los estados financieros fuese importante, normalmente, el contador público concluirá que no puede expresar una opinión sin salvedades.

A continuación presentan, a manera ilustrativa, formas para facilitar la obtención y evaluación de la información que suministran los abogados en relación a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal.

Ejemplo:

Carta ilustrativa de Solicitud de Información al Abogado en caso de que el Cliente nos remita a éste para que prepare la relación de litigios.

MEMBRETE DEL CLIENTE
Nombre y dirección del abogadoEstimado(s) señor(es):	Fecha

Con relación al examen de nuestros estados financieros (consolidados) al (fecha del balance) y por el (periodo) terminado en esa fecha, favor enviar a nuestro(s) contador(es) público(s), (nombre y dirección del (los) contador(es) público(s)), una lista que describa y evalúe litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, pendientes o en potencia para las cuales haya(n) dedicado tiempo significativo para atenderlos, bien sea en forma de consultas legales o de representación ante los tribunales. Su respuesta debería incluir asuntos que existían a la fecha del balance y durante el perlado comprendido entre esa fecha y la de su respuesta a nuestro(s) auditor(es). Su respuesta debería Incluir, pero no está limitada a lo siguiente:

1. Una descripción de los litigios de naturaleza judicial o extrajudicial en que se encuentre involucrada la Compañía. Por favor incluya una descripción del caso o los casos a la fecha y la acción que la Compañía piensa llevar a cabo, por ejemplo, proceder judicialmente o buscar un arreglo extrajudicial.
2. Una evaluación sobre la posibilidad de una sentencia desfavorable y una estimación, si es posible hacerla, del monto de la pérdida potencial.
3. Una descripción de las reclamaciones posibles o contingencias que usted(es) considere(n) puedan ser entabladas en el futuro, inclusive reclamaciones de Impuesto sobre la Renta, Impuestos Municipales u otros impuestos. Favor indicar montos, de ser posible, y otros detalles relacionados.
4. Detalles de cualquier contrato negociado o en proceso de negociación que pueda afectar los estados financieros de la Compañía.
5. Cualquier otro convenio que afecta directa o indirectamente la situación financiera de la Compañía.

Favor indicar si existe alguna limitación en su respuesta y las razones para ello.

DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia

Durante el examen de los estados financieros, la gerencia hace muchas manifestaciones al contador público, tanto en forma verbal como escrita, ya sea en respuesta a alguna solicitud o por medio de los estados financieros. Estas manifestaciones verbales o escritas son parte de la evidencia que el contador público obtiene, pero no sustituyen la aplicación de otros procedimientos de auditoria necesarios para respaldar su opinión sobre los estados financieros. Las manifestaciones escritas de la gerencia normalmente confirman las informaciones dadas al contador público en forma verbal, documentan la veracidad de dichas manifestaciones, y reducen la posibilidad de malas interpretaciones de los asuntos relacionados con las mismas.

El contador público debe obtener manifestaciones escritas de la gerencia sobre sus conocimientos de la entidad examinada o intenciones en diversos asuntos, cuando considere que son necesarias para complementar sus procedimientos de auditoria, específicamente diseñados para satisfacerse de las manifestaciones verbales o escritas recibidas de la gerencia.

Hay casos en los que se solicitan manifestaciones escritas, pero que, sin embargo, se hace difícil la comprobación de las mismas con la aplicación de procedimientos de auditoría, distintos a la simple indagación.

Por ejemplo, cuando un cliente planea descontinuar una línea del negocio, el contador público puede encontrarse imposibilitado de confirmar por medio de otros procedimientos esta intención o plan; por lo tanto, deberá obtener una manifestación escrita para documentar esa intención de la gerencia. Otro ejemplo seria un proyecto de la gerencia a ser ejecutado en el futuro. A menos que el examen del contador público revele evidencia en contrario, su confianza sobre la veracidad de las manifestaciones de la gerencia, se considera razonable.

Limitaciones en el alcance

La negativa de la gerencia de proporcionar al contador público manifestaciones por escrito, que considera esenciales, constituye una limitación en el alcance de su examen. Además, el contador público deberá evaluar los efectos de la negativa de la gerencia y su posición para confiar en otras manifestaciones escritas.

Si el contador público se ve imposibilitado de aplicar procedimientos que considera necesarios en las circunstancias, en relación con un asunto importante en los estados financieros, aun cuando haya recibido manifestaciones de la gerencia relativas al mismo, existe una limitación en el alcance de su examen, y debe hacer una salvedad en su dictamen o abstenerse de opinar.

Cuando el contador público no obtenga de la gerencia una manifestación escrita sobre asuntos de importancia en los estados financieros o de decisiones relacionadas con las actividades financieras y operacionales, deberá emitir su dictamen con una abstención de opinión. Cuando el contador público haya obtenido, por medio de otros procedimientos, evidencia de los asuntos sobre los que solícita manifestación escrita, expresará una opinión con salvedad. A continuación se presenta un modelo de esta salvedad:

Modelo de una carta de manifestaciones

La siguiente carta se presenta para efectos de ilustración o ejemplo solamente. Las manifestaciones por escrito deberán estar basadas en las circunstancias del compromiso, la naturaleza y bases de presentación de los estados financieros examinados.

Para evitar malas interpretaciones sobre el significado de ciertas manifestaciones que deben ser dadas por escrito por la gerencia, el contador público podrá explicar al cliente el significada de ellas y pedirle que las incluya en la carta.

(MEMBRETE DE LA COMPAÑÍA)
	Fecha
	(fecha del dictamen del contador público)
Señores(Al contador público)

Estimados señores:

En relación con el examen de (identificar los estados financieros y la entidad auditada) del (periodo de la auditoría) con el propósito de expresar su opinión acerca de si los estados financieros presentan razonablemente la posición financiera, resultado de las operaciones, y cambios en la situación financiera de (nombre del cliente) de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general, les confirmamos las siguientes manifestaciones que, a nuestro mejor saber y entender, les hicimos en el curso de su examen:

1. Somas responsables de la presentación razonable en las estados financieros de la situación financiera, los resultados de operaciones y cambias en la situación financiera de (nombre de la compañía), conforme a principios de contabilidad de aceptación general, aplicados en forma uniforme.
2. Hemos puesto a su disposición todos los registros financieros y sus correspondientes soportes.
3. Todas las actas correspondientes a las sesiones de la Junta Directiva, Comité Ejecutivo y Asambleas Ordinarias y Extraordinarias de la compañía, que se relacionan con tales estados financieros, y cualquier otra información relevante, han sido puestos a disposición de ustedes para su consideración.
4. No tenemos conocimiento de ninguna cuenta, transacción o compromiso importante, que no esté suficientemente documentado y debidamente asentado en los registros contables que sirvieron de base para la preparación de los estados financieros.
5. No tenemos conocimiento de: (a) ninguna irregularidad en la cual se haya visto involucrado algún empleado de nivel gerencial, o de otro nivel que haya desempeñado un papel importante en relación con el sistema de control interno contable de (nombre de la compañía), (b) otras irregularidades en la cual hubieran podido participar otros empleados, que pudieran haber tenido un efecto importante sobre tales estados financieros, (c) ninguna violación o posible violación de leyes o reglamentos cuyo efecto debió ser evaluado para determinar la necesidad de revelarlos en los estados financieros o como una base para registrar un pasivo contingente.
6. No hemos recibido ninguna comunicación de organismos gubernamentales o de terceros, ni sabemos de su existencia, en relación con el incumplimiento por parte de (nombre de la compañía), de regulaciones y normas a las que está sujeta la compañía.
7.  No hay inexactitudes en la presentación de la información financiera que pudieran tener efecto significativo sobre los citados estados financieras.
8. La compañía ha cumplido oportunamente con todos sus compromisos contractuales que eventualmente pudieran tener alguna consecuencia de importancia en caso de su incumplimiento.
9. Los estados financieros al (fecha) comprenden el monto de dinero en efectivo y todas las cuentas bancarias de la compañía, así como todos los otros bienes y activos de la misma, de cuya existencia tenemos conocimiento. La compañía dispone de títulos de propiedad sobre sus activas, y cualquier gravamen de importancia sobre los mismos se refleja adecuadamente en los estados financieros o en las notas explicativas correspondientes.
10. Los documentos y cuentas por cobrar con un importe total de (monto) al (fecha), representan saldos a carga de deudores de la compañía, por ventas u otros cargos efectuadas con anterioridad a esa fecha a en la misma, y no están sujetos a ningún descuenta, a excepción de los normales que se aplican en caso de pagos anticipados. Estas documentas y cuentas por cobrar no incluyen saldos cuya exigibilidad se extienda a más de un año. La estimación de (manta) para cuentas de cobro dudoso es suficiente para absorber cualquier pérdida que se origine por falta de cobro de los documentos y cuentas por cobrar.
11. Los inventarios al (fecha) ascienden a (monto) y han sido estimados en su valor más bajo del costo o del mercado, siendo determinado el costo sobre la base de (último en entrar, primero en salir: LIFO; primera en entrar, primero en salir: FIFO; u otra base uniforme con el año anterior). Además, se han registrado en libros las provisiones necesarias para reducir el imparte de las existencias sin movimiento, dañadas, obsoletas o descontinuadas, a los precias que estimamos poder realizarlas. Las compromisos adquiridas por compras futuras son por cantidades que no exceden las necesidades que se prevén en el futuro inmediato ni a precios superiores al valor de mercado.

Se fijaron las cantidades en existencia según los correspondientes inventarios de la compañía, que se ajustaran en base a los inventarios debidamente revisadas y supervisadas por nuestro personal competente.

El pasivo por los artículos incluidos en las existencias, ha sido asentado como tal en los libros para el (fecha), y todas las mercancías facturadas a los clientes para la mencionada fecha han sido excluidas del inventario.

12. Se han incluido en los referidos estados financieros de (fecha) todas las obligaciones de la compañía, de cuya existencia se tiene conocimiento. La compañía no conoce de otros pasivos importantes o de ganancias o pérdidas eventuales que deban ser registrados o revelados en los estados financieros. Tampoco el Departamento Jurídico de la compañía tiene conocimiento de juicios o litigios potenciales que debieron haber sido tomados en Cuenta y reflejados en los aludidos estados financieros tal como lo requieren los principios de contabilidad de aceptación general.
13. Los estados financieros y sus notas explicativas incluyen toda la información que se consideró necesaria para reflejar razonablemente la posición financiera y los resultados de las operaciones de la compañía, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general, así como aquellos requerimientos que deben ser incluidos en dichos estados financieros de acuerdo con las leyes y reglamentos del país sobre la materia, ya los cuales está sujeta la compañía.
14. Para la fecha de la firma de esta carta, no tenemos información sobre algún hecho o acontecimiento que pudiera incidir de manera destacada en los estados financieros o sobre afirmaciones contenidas en las notas explicativas a los mismos, por lo que respecta al año finalizado el (fecha), o que, aun cuando no hubiera afectado tales estados financieros o notas, haya podido originar algún cambio de importancia en la situación financiera o en los resultados de las operaciones de la compañía.

(Nombre del funcionario ejecutivo y su titulo).

(Nombre del funcionario financiero y su titulo).

Carta complementaria

Cuando se considera apropiado llevar a cabo una revisión de eventos posteriores, la carta de manifestaciones de la gerencia debe actualizarse para cubrir los eventos posteriores a la fecha de la carta anterior, siempre y cuando los mismos se consideren importantes. Tal actualización debe hacerse obteniendo de la gerencia una carta confirmatoria de la original. Es suficiente solicitarle que actualice sus manifestaciones mediante referencia a la carta original y nos informe por escrito de cualquier evento posterior importante, silo hubiere. La segunda carta debe ser firmada por las mismas personas que firmaron la primera.

Tal carta puede presentarse en el siguiente formato:

(MEMBRETE DE LA COMPAÑÍA)
	Fecha
Señores(Al contador público)

Estimados señores:

Con fecha (fecha de la carta original) les confirmamos por escrito cierta información y opiniones que expresáramos a ustedes, con respecto a los estados financieros de (nombre de la compañía) al (fecha) a ser incluidos en (identifique el informe). Les confirmamos que, según nuestro conocimiento y entender, las manifestaciones incluidas en tal carta son aún correctas al (fecha de esta carta) y no tenemos conocimiento de que con posterioridad hayan ocurrido eventos o transacciones (indique aquí cualquier excepción) que pudieran afectar significativamente los estados financieros por el año que terminó el (fecha). Asimismo, no tenemos conocimiento de ninguna situación o hecho desde (fecha de la carta anterior) que, aunque no haya tenido efecto sobre tales estados financieros, haya causado o pudiera provocar algún cambio significativo, adverso o de otra naturaleza, en la posición financiera o resultados de operación de la compañía.

(Nombre del funcionario ejecutivo y su titulo)

(Nombre del funcionario financiero y su título)

DNA 04: El informe de control interno

Este pronunciamiento versa sobre el contenido y presentación del informe, por medio del cual el Contador Público comunica a la Gerencia de la entidad cuyos estados financieros examina, las debilidades importantes que hayan llamado su atención durante el estudio y evaluación del Control Interno, realizado sobre bases selectivas, con la finalidad de determinar el alcance de las pruebas de auditoría, y no para expresar una opinión sobre el mismo.

El titulo “Informe de Control Interno’, se usa a lo largo de este pronunciamiento. En la práctica profesional, en nuestro país se utilizan títulos como “Carta a la Gerencia”,”Carta de Recomendaciones” u otra similar para informes con el mismo objetivo.

Antecedentes

La Publicación Técnica N0 1 sobre Normas de Auditoria de Aceptación General expresa en la segunda norma de auditoria referente a la organización y ejecución del trabajo, que:

“El Contador Público debe efectuar un estudio y evaluación del Control Interno existente como base para determinar la extensión de los procedimientos de auditoría que va a aplicar”.

El estudio de Control Interno tiene por finalidad obtener un conocimiento de cómo está conformado éste; no sólo desde el punto de vista de las normas y procedimientos establecidos por la administración de la entidad auditada, sino también cómo opera en la práctica.

En el Informe de Control interno el Contador Público debe describir el carácter del examen efectuado, su alcance y gradado responsabilidad que, como consecuencia de él asume. Esta descripción puede hacerse a través de una carta de presentación o formando parte integral del informe. El formato de la carta de presentación es opcional. Un modelo que se sugiere es el siguiente:

Fecha
	SeñoresJunta Directiva
	XYZ, CA.Ciudad,

Como parte de nuestro examen de los estados financieros de (nombre de la entidad), por el año que terminó el (fechado cierre), hemos efectuado un estudio y evaluación del sistema de control interno contable de la Compañía, tal como lo requieren las normas de auditoria de aceptación general.

Dicho estudio y evaluación no constituyó una revisión detallada del sistema de control interno, fue hecho en base a pruebas selectivas con la finalidad de determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoria necesarios para expresar una opinión sobre los estados financieros auditados, por lo que no necesariamente revelará todas las debilidades Importantes que puedan existir en el sistema.

El Control Interno contable tiene como finalidad garantizar en forma razonable no absoluta, la salvaguarda de los activos y confiabilidad de la información financiera: dado que la efectividad de los procedimientos de control puede verse afectada por interpretaciones erróneas, descuidos, juicios equivocados y otros factores.

En las páginas siguientes indicamos las debilidades importantes que llamaron nuestra atención al realizar el estudio y evaluación del control interno. Quedamos a su disposición para cualquier aclaratoria o explicación adicional que ustedes requieran.

Atentamente,

(Firma del Contador Público encargado)

(Nombre del Contador Público encargado)

Destinatario

De presentarse situaciones irregulares que denoten incumplimiento por parte de la Gerencia de los procedimientos de control establecidos, la carta deberá dirigirse a un nivel superior, tal como la Asamblea de Accionistas, Asamblea de Socios, etc.

En entidades de organización compleja, el Contador Público podrá, dividir el informe entre los distintos niveles directivos, en base a la evaluación de su contenido y conocimiento de la organización. Cuando esto ocurra, asuntos que no son importantes para la Gerencia se informan por separado a los niveles inferiores de la organización. Una síntesis de estos asuntos será incluida en el informe dirigido a la Gerencia, por el cual se le comunica los aspectos de mayor relevancia de control interno u otras áreas que no son de incumbencia directa de los niveles inferiores.

Firma

El informe debe llevar el nombre y la firma del contador público encargado de la auditoría.

Observaciones y recomendaciones

Alcance

Cualquiera que sea el área de la observación indicada cada una de ellas debe contener lo siguiente:

1. Descripción de la deficiencia encontrada.
2. Causas del problema.
3. Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su cuantificación.
4. Correctivo adecuado según las circunstancias.
5. Cualquier otro punto que el Contador Público considere pertinente.

Lo importante es que el Contador Público deberá considerar, en base a su juicio profesional, y de conformidad con las características particulares de la entidad, tales como tamaño de la organización, capacidad del personal y condiciones de operaciones, cuáles han de ser los aspectos sujetos a comunicación.

Forma de presentación

El auditor puede comunicar las debilidades encontradas por escrito o en forma verbal, siendo la forma escrita la deseada. La comunicación verbal será empleada cuando la poca importancia relativa de las debilidades encontradas, así lo justifiquen.

La redacción de las observaciones podría realizarse señalando en principio la recomendación, y en segundo término la debilidad involucrada, o viceversa. Cualquiera de ambas formas podría ser empleada con iguales resultados, teniéndose presente que lo importante es el lenguaje utilizado por el Contador Público, ya que silos informes de control interno deben aconsejar cambios en el funcionamiento del control interno, el Contador Público deberá seleccionar cuidadosamente las palabras que utilice en su informe, para que la Gerencia comprenda sus recomendaciones.

Ejemplo N° 1: por áreas operativas.

En este modelo las observaciones se presentan por áreas operativas, colocando primero la debilidad y a continuación la sugerencia.

Cuentas por pagar

1. Debe centralizarse la recepción de la documentación relacionada con las obligaciones de pago

Observamos que en el área de cuentas por pagar no existe una organización donde se centralice la recepción y distribución de toda la documentación relacionada con las obligaciones de la empresa, lo cual podría originar, lo siguiente:

1. Un registro incompleto de las obligaciones.
2. Un control inadecuado en la recepción de las facturas, lo cual nos permite conocer la antigüedad de las mismas.
3. Que los proveedores no reciban el pago oportuno.

A fin de evitar estas situaciones, recomendamos que la recepción de la documentación relacionada con las obligaciones, sea centralizada a través de una organización específica.

Ejemplo N° 2: por Rubros de Balance.

En este modelo, las observaciones se presentan siguiendo el orden de los rubros del balance, colocando primero la recomendación y luego la debilidad.

Efectivo

Es conveniente que el funcionario encargado para la aprobación de los desembolsos cumpla con este registro, a fin de dejar constancia de la autorización de la Gerencia.

En nuestra revisión observamos casos en que las respectivas órdenes de pago no tenían evidencia escrita (firma) de su aprobación.

Sugerimos que se notifique a los bancos, de una manera periódica los nombres de los firmantes retirados.

Obtuvimos información de los bancos que nos confirmaron sobre las firmas autorizadas vigentes; en las cuales encontramos personas que ya no trabajan en la empresa.

Propiedades. planta y equipo

Es conveniente que los activos fijos de la empresa se encuentren razonablemente cubiertos por pólizas de seguros para evitar así, posibles pérdidas no recuperables.

En nuestra revisión notamos que los montos de la cobertura no cubren razonablemente el valor según libros de los activos fijos.

DNA 05: Efecto de la función de auditoria interna en el alcance del examen del contador público independiente

El Contador Público Independiente puede considerar el trabajo de los auditores internos al determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditoría y así mismo, utilizar la ayuda de éstos para la realización de su trabajo. Sin embargo, el trabajo del auditor interno no puede sustituir al trabajo del Contador Público Independiente.

Dentro de los diversos trabajos que el auditor interno hace para la entidad auditada, se incluye el estudio y evaluación del control interno, la revisión de procedimientos para mejorar la eficiencia, y el hacer investigaciones especiales, bien como parte de sus obligaciones normales o a petición de la Gerencia. Esta declaración es aplicable al trabajo del auditor interno cuando efectúa un estudio y evaluación del control interno u otros trabajos como parte de sus obligaciones normales, o en los casos que realiza trabajos para el Contador Público Independiente.

Cuando los auditores internos estudian y evalúan el control interno o realizan pruebas sustantivas de las transacciones y de saldos, están cumpliendo una labor especial de control. Para efectos de este pronunciamiento, el concepto de auditor no es aplicable a aquellas personas a las que, si bien se les da este titulo, no ejercen las funciones propias del auditor interno, ni persiguen los objetivos que se han señalado a éstos. Sin embargo, si aplica a personas con otros títulos que realizan estas funciones.

El trabajo de los auditores internos puede ser un factor en la determinación de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos del Contador Público Independiente. Cuando el Contador Público Independiente decide utilizar el trabajo de los auditores Internos como parte de sus propios procedimientos, deberá evaluar la independencia y competencia de los auditores internos, así como el trabajo por ellos realizado.

Independencia y competencia de los audito¬res internos

Cuando se evalúe la competencia de los auditores internos, el Contador Público Independiente debe investigar todas las cualidades del personal de auditoria interna, tales como su instrucción profesional, experiencia en trabajos anteriores, etc., así como los métodos utilizados por el cliente en la contratación, entrenamiento y supervisión de su personal de auditoría interna. También puede servir al Contador Público Independiente para evaluar la competencia de los auditores internos, revisar sus informes y papeles de trabajo, la suficiencia de la documentación, su capacidad para resolver problemas e implementar métodos de auditoria y analizar si es adecuada la supervisión a todos los niveles del equipo de auditoría interna.

Evaluación del trabajo do los auditores internos

El Contador Público Independiente debe evaluar las conclusiones de los auditores internos en lo referente a la efectividad del sistema contable, a través de la revisión y comprobación de su trabajo. Al realizar su evaluación, el Contador Público Independiente debe considerar factores tales como lo apropiado del alcance del trabajo, la suficiencia de los programas y papeles de trabajo y que sus informes se correspondan con los resultados obtenidos, igualmente deberá revisar, por pruebas selectivas, los documentos que evidencien la labor realizada por los auditores internos. La extensión de estas pruebas variará de acuerdo con las circunstancias y el tipo e importancia relativa de las transacciones.

Estas pruebas selectivas pueden realizarse bien sea, a través de la revisión de transacciones o saldos incluidos en el examen de los auditores internos, o por transacciones o saldos de la misma naturaleza diferentes a las examinadas por los auditores internos. Posteriormente el Cantador Público Independiente deberá comparar los resultados de sus pruebas con los resultados del trabajo de los auditores internos y llegar a sus propias conclusiones.

Participación directa de los auditores internos en el trabajo del contador pública independiente

El Contador Público independiente puede utilizar a los auditores internos para que le asistan directamente en la realización de pruebas sustantivas o de cumplimiento, bajo su supervisión. Para ello, el Contador Público Independiente considerará su competencia e independencia, supervisará y verificará su trabajo en la medida apropiada, así como evaluará sus conclusiones.

Juicio profesional

El Contador Público Independiente es responsable del dictamen sobre los estados financieros, y por lo tanto, debe aplicar su juicio o criterio profesional sobre la efectividad del control interno contable, la suficiencia de las pruebas realizadas, la importancia relativa de las transacciones, así como otros aspectos que afecten el proceso de obtención y evaluación de la evidencia. Todo ello debe tomarse en consideración cuando el Contador Público Independiente utiliza el trabajo de los auditores internos para la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de sus propios procedimientos, o cuando participen directamente en la realización de su trabajo.

DNA 06: Planificación y supervisión

La primera norma de ejecución del trabajo establece que el trabajo de auditoría debe ser planificado adecuadamente y debe ejercerse una supervisión apropiada sobre los auditores asistentes si los hubiere.

La presente declaración proporciona orientación al auditor independiente para que haga su examen de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general, respecto a las consideraciones y procedimientos aplicables a la planificación y supervisión, incluyendo la preparación de un programa de auditoria, la obtención del conocimiento del negocio de la entidad, y el manejo de las diferentes opiniones de los principales fun-cionarios y empleados de la empresa. La planificación y supervisión continúan durante todo el examen, y los procedimientos relativos con frecuencia se mantienen durante el mismo.

El Contador Público que tiene la responsabilidad final del examen puede delegar parte de la planificación y supervisión en otro miembro de la firma. Para efectos de esta declaración, (a) se designa como auditores asistentes al personal de la firma distinto del Contador Público que tiene la responsabilidad final del examen, y (b) el término auditor se refiere tanto al Contador Público que tiene la responsabilidad final así como a los asistentes.

Planificación

La planificación de una auditoría requiere del desarrollo de una estrategia general para la conducción, el alcance y los resultados esperados en el examen. La naturaleza, extensión y oportunidades de la planificación de la entidad varían con el tamaño y la complejidad, la experiencia que se tenga y el conocimiento del negocio de la entidad, cuyas cuentas va a examinar el Contador Público, será desde luego anterior a la revisión de las cuentas en si. Para planificar el examen, el auditor deberá conocer, entre otros los siguientes aspectos:

• Los asuntos que se relacionen con el negocio de la entidad y la industria en que opera.
• Las políticas y procedimientos contables.
• La confianza que se espere depositar en los controles internos contables.
• Las estimaciones preliminares de los niveles de importancia relativa.
• Las partidas de los estados financieros que probablemente requerirán de ajuste.
• Las condiciones que puedan requerir la ampliación o modificación de las pruebas de auditoria; condiciones tales como la posibilidad de errores o irregularidades importantes o la existencia de transacciones con partes relacionadas.
• La naturaleza de los informes que se espere emitir (por ejemplo, un informe sobre estados financieros consolidados o de consolidación, informes especiales sobre el cumplimiento de estipulaciones contractuales).

Si el auditor tiene ya un buen conocimiento del negocio o compañía porque ha hecho la auditoría correspondiente a los ejercicios anteriores; esta planeación previa a la ejecución misma de la auditoria, se reducirá a la revisión de las circunstancias actuales en comparación con la que ya son de su conocimiento, lo que le pondrá en aptitud de poder proceder desde luego ala aplicación de los procedimientos de la auditoría.

Conocimiento del negocio

El Contador Público debe adquirir un nivel de conocimiento del negocio de la entidad que le permita planificar y ejecutar su examen de acuerdo con las normas de auditoria de aceptación general. Ese nivel de conocimiento debe permitirle adquirir un entendimiento de los acontecimientos, transacciones y prácticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo en los estados financieros. El nivel de conocimiento que comúnmente posee la gerencia con respecto a la administración del negocio de la entidad, es sustancialmente mayor que aquel que obtiene el Contador Público al efectuar su examen. El conocimiento del negocio de la entidad ayuda al Contador Público a:

• Identificar áreas que puedan requerir consideración especial.
• Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procese, revise y acumule la información contable dentro de la organización.
• Evaluar la razonabilidad de estimaciones, tales como la valuación de Inventarios, la depreciación, las estimaciones para cuentas de cobro dudoso y el porcentaje de terminación en contratos a largo plazo.
• Evaluar la razonabilidad de las declaraciones de la gerencia.
• Hacer juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad que se han aplicado y lo adecuado de las revelaciones.

Supervisión

La supervisión implica dirigir los esfuerzos de los asistentes que participan en lograr los objetivos del examen, y determinar si se lograron esos objetivos. Los elementos de la supervisión incluyen, dar instrucciones a los asistentes, mantenerse informado de los problemas importantes que se encuentren, revisar el trabajo hecho, y manejar las diferencias de opinión entre personal de la firma. El grado de supervisión apropiado en una situación determinada depende de muchos factores, incluyendo la complejidad del asunto particular y la capacitación de las personas que hacen el trabajo.

Información a los asistentes

Los asistentes deben ser informados de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que han de ejecutar. Deben ser informados de los asuntos que puedan afectar la naturaleza, la extensión y la oportunidad de los procedimientos que han de aplicar, tales como la naturaleza del negocio de la entidad en lo que se relacione con su asignación y los posibles problemas de contabilidad y auditoria. El Contador Público que tiene la responsabilidad final del examen debe instruir a los asistentes para que hagan de su conocimiento los aspectos significativos de contabilidad y auditoría que surjan durante el examen, para que pueda él evaluar su importancia.

Revisión del trabajo

El trabajo que haga cada asistente debe ser revisado para determinar si fue ejecutado adecuadamente y para evaluar silos resultados son consistentes con las conclusiones que se van a presentar en el dictamen del Contador Público.

El Contador Público que tiene la responsabilidad final del examen y sus asistentes deben conocerlos procedimientos que han de seguirse cuando existan diferencias de opinión con relación a aspectos de contabilidad y auditoria entre el personal de la firma, que participa en el examen. Esos procedimientos deben permitir al asistente que documente su desacuerdo con las conclusiones alcanzadas si, después de hacer las consultas apropiadas, considera necesario desvincularse de la resolución dada al asunto. En esta situación, debe también documentarse la base de la resolución final.

DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas

Esta declaración tiene por objeto definir lo que constituyen transacciones entre partes relacionadas, facilitar al contador público orientación y guías en relación con los procedimientos de auditoría que debe considerar para identificar dichas transacciones, satisfacerse de su esencia, de su registro apropiado, y finalmente, establecer el alcance y la forma de su revelación en los estados financieros examinados de acuerdo con las normas de auditoría de aceptación general.

Definición de “transacciones entre partes relacionadas”

Para efectos de esta declaración se consideran partes relacionadas, cuando se encuentran presentes vínculos o condiciones que ocasionan, en forma directa o indirecta, que una de las partes pueda influir significativamente a la otra en sus políticas de operación o en la consecución de sus objetivos e intereses, y que tiene poder para interferir en el desarrollo de una actuación completamente libre e independiente. Constituyen ejemplos de partes relacionadas, las transacciones o vínculos entre:

• Una empresa y sus filiales o subsidiarias, asociadas, accionistas, gerencia, propietarios principales, y miembros de los familiares inmediatos de accionistas y ejecutivos.
• Empresas filiales o subsidiarias de una matriz común.
• Empresas que tienen uno o varios accionistas o propietarios principales comunes.
• Empresas que registran su inversión por el método de participación patrimonial.
• Una empresa y la organización sindical, caja de ahorros, fondos en fideicomiso, inversiones de sus empleados y obreros cuando intervienen en la administración de dichas actividades o fondos.
• Empresas con ejecutivos o gerencias comunes. Por ejemplo, presidente y/u otros miembros de la Junta Directiva.
• Empresas o personas con las cuales existen contratos o convenios que representan volúmenes significativos en las operaciones de una de ellas. Por ejemplo, el tener un solo cliente, proveedor, distribuidor, financista.

Las operaciones se consideran también transacciones entre partes relacionadas aun cuando no se les dé ningún reconocimiento contable. Por ejemplo, una entidad puede proporcionar servicios sin costo a una parte relacionada.

DNA 08: Comunicación entre el auditor predecesor y el sucesor

Esta declaración proporciona una guía a ser utilizada entre el auditor predecesor y su sucesor, cuando un cambio de auditores ha ocurrido, o está en proceso. El término “auditor predecesor” se refiere a un auditor que ha renunciado a un trabajo de auditoria o al que se le ha notificado que sus servicios han terminado. El término “auditor sucesor” se refiere a un auditor que ha aceptado un trabajo de auditoría o un auditor que ha sido invitado a hacer una propuesta para un trabajo de auditoria. Esta declaración es aplicable siempre que un auditor independiente ha sido contratado o está por ser contratado para hacer el examen de los estados financieros de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas.

El auditor sucesor, generalmente deberá iniciar las comunicaciones. La comunicación podrá ser oral o escrita, pero el auditor predecesor y el sucesor deberán guardar, con la confidencialidad que el casa requiera, la información que crucen entre si. Esta obligación es necesaria aun cuando el auditor sucesor acepte o no el trabajo.

Comunicaciones anteriores a la aceptación del trabajo por el auditor sucesor

Es un procedimiento necesario el efectuar preguntas por el auditor sucesor, en vista de que éstas podrán proporcionar al mismo, la información que la ayude en la decisión de aceptar o no el trabajo. El auditor sucesor deberá tener en mente que además de otras cosas, el auditor predecesor y el cliente pueden haber tenido de-sacuerdos acerca de principios de contabilidad, procedimientos de auditoria o asuntos relacionados importantes.

El auditor sucesor deberá explicar a su cliente en perspectiva la necesidad de hacer preguntas al auditor predecesor y deberá obtener el permiso para hacerlo. Excepto por lo establecido en el código de ética profesional, a un auditor le está prohibido revelar información confidencial obtenida en el curso de una auditoría, a menos que el cliente lo permita. Por lo tanto, el auditor sucesor deberá pedir a su cliente en perspectiva que autorice al auditor predecesor a que responda en su totalidad las preguntas del sucesor. Si el cliente en perspectiva rehúsa responder o imita las respuestas del auditor predecesor, el auditor sucesor deberá preguntar las causas y considerar las implicaciones que este aspecto pueda tener en la aceptación de su trabajo.

El auditor sucesor deberá hacer preguntas especificas y razonables al auditor predecesor acerca de asuntos que aquél crea lo ayudarán en la aceptación o no del trabajo. Sus preguntas deberán incluir aspectos especificos a cerca, además de otras cosas, de hechos que puedan recaer sobre la integridad de la gerencia, sobre desacuerdos con principios de contabilidad, procedimientos de auditoria u otros asuntos Importantes y sobre su entendimiento de las razones para el cambio de auditores.

El auditor predecesor deberá responder pronta y totalmente sobre hechos conocidos por él, a las preguntas razonablemente efectuadas por su sucesor. Sin embargo, si él decide, debido a circunstancias no usuales tales como litigios, no dar respuestas completas a las preguntas, deberá indicar que sus repuestas son limitadas. Si el auditor sucesor recibe una respuesta limitada, deberá considerar sus implicaciones para decir si acepta o no el trabajo.

Otras comunicaciones

Cuando un auditor sucede a otro, el sucesor deberá obtener evidencia suficiente competente para proporcionar bases razonables para expresar su opinión sobre los estados financieros que él se ha comprometido a examinar, así como la consistencia de la aplicación de los principios de contabilidad aplicables en el año con los del año anterior. Lo anterior será efectuado por la aplicación apropiada de procedimientos de auditoría a las cuentas de balance al principio del periodo sujeto a examen y en algunos casos a las operaciones de períodos anteriores. El examen del auditor sucesor se le facilitará:

• Haciendo preguntas especificas al auditor predecesor, acerca de asuntos que el sucesor cree podrán afectar la forma de llevar a cabo su examen, tales como áreas de auditoria que han requerido una excesiva cantidad de tiempo o problemas suscitados por las condiciones del sistema de contabilidad y registro.
• Revisión de los papeles de trabajo del auditor predecesor. Para efectos de su dictamen, sin embargo, el auditor sucesor no deberá hacer referencia al dictamen o trabajo hecho por el auditor predecesor, como base en parte, para su propia opinión.

El auditor sucesor deberá pedir al cliente que autorice una revisión de los papeles de trabajo del auditor predecesor. Es una costumbre que en tales circunstancias el auditor predecesor esté disponible a las consultas del auditor sucesor y facilite la revisión de algunos de sus papeles de trabajo. El auditor predecesor y el sucesor deberán estar de acuerdo sobre los papeles que podrán estar disponibles para su revisión y sobre aquellos que podrán ser copiados. Comúnmente el auditor predecesor deberá permitir a su sucesor la revisión de papeles de trabajo relativos a asuntos de importancia y de continuidad en la contabilidad, tales como los análisis en papeles de trabajo de las cuentas del balance general, circulantes y a largo plazo y aquellos relativos a contingencias. Sin embargo, pueden existir razones que hagan al auditor predecesor decidir no permitir una revisión de sus papeles de trabajo. Además, cuando más de un auditor sucesor se está considerando para la aceptación de un trabajo de auditoria, el auditor predecesor no deberá estar disponible o facilitar sus papeles de trabajo, hasta que el sucesor haya aceptado el trabajo.

DNA 09: Procedimientos analíticos de revisión

Esta Declaración se aplica a los procedimientos analíticos de revisión en un examen efectuado de acuerdo con las normas de auditoría de aceptación general. Proporciona una guía para la consideración del auditor cuando aplica tales procedimientos, pero no específica los procedimientos de revisión analítica que se requieren en esta Declaración.

Los procedimientos analíticos de revisión corresponden a pruebas sustantivas de la información financiera hecha por un estudio y comparación de las relaciones entre los datos. El grado de confianza del auditor en las pruebas sustantivas puede derivarse de las pruebas de detalle de las transacciones y saldos, de los procedimientos de revisión analítica, o de la combinación de ambos. Tal decisión dependerá de cómo juzgue el auditor la efectividad y eficiencia esperadas de los tipos de procedimientos respectivos.

Una premisa básica que soporta la aplicación de los procedimientos de revisión analítica específica que el auditor puede razonablemente esperar que existan y que continúen, en la ausencia de condiciones conocidas que lo impidieran, ciertas relaciones entre la información. La aplicación de las procedimientos analíticos de revisión pueden indicar la necesidad de procedimientos adicionales o indicar la disminución del alcance de otros procedimientos de auditoria.

Cuando los procedimientos analíticos de revisión identifican fluctuaciones que no se esperaban, o la ausencia de fluctuaciones cuando éstas se esperaban u otras partidas que aparezcan anormales, el auditor deberá investigarías si considera que son indicativas de hechos que tengan un efecto importante en su examen.

Oportunidad y objetivos de los procedimientos analíticos de revisión

La oportunidad en la aplicación de los procedimientos analíticos de revisión variará de acuerdo a los objetivos del auditor. Los procedimientos analíticos de revisión pueden llevarse a cabo en diferentes etapas del examen, tales como:

1. En la etapa inicial de la planeación, para ayudar en la determinación de la naturaleza, alcance, y oportunidad de otros procedimientos de auditoría, identificando, entre otras cosas, hechos importantes que deban tomarse en cuenta durante el examen;
2. Durante el transcurso del examen, junto con otros procedimientos aplicados por el auditor a elementos individuales de la información financiera;
3. A la terminación del examen o cerca de la misma, como una revisión general de la información financiera.

Naturaleza de los procedimientos analíticos de revisión

Los procedimientos analíticos de revisión comprenden lo siguiente:

1. Cotejo de la información financiera con la información comparable del año o años anteriores;
2. Comparación de la información financiera con los resultados proyectados (por ejemplo, presupuesto y pronósticos);
3. Estudio de las relaciones de los elementos de la información financiera que se esperaría de acuerdo a un patrón predecible, basado en la experiencia de la entidad;
4. Comparación de la información financiera con información semejante relacionada a la industria en que opera la entidad;
5. Estudio de las relaciones de la información financiera con la información no financiera importante.

Varios métodos pueden utilizarse para llevar a cabo estos procedimientos. Estos pueden hacerse utilizando cifras monetarias, unidades, razones, o porcentajes. Los métodos seleccionados por el auditor forman parte de su juicio profesional.

DNA 10: Evidencia comprobatoria

Esta norma relativa a la ejecución del trabajo expresa: “Se debe obtener una evidencia comprobatoria suficiente y competente por medio de la inspección, observación, indagación, y confirmación, con objeto de tener una base razonable para emitir una opinión sobre los estados financieros que se examinan”.

La mayoría del trabajo del contador público al formarse una opinión sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar el material de evidencia relacionado con las aseveraciones de dichos estados financieros. El grado de validez de tal evidencia, para efectos de la auditoria, descansa en el juicio del auditor; en este respecto, la evidencia de auditoria difiere de la evidencia legal, la cual se encuentra circunscrita a reglas rígidas. La influencia del material de evidencia sobre el auditor varía substancialmente a medida que éste va formando su opinión sobre los estados financieros que está examinando. La pertinencia de la evidencia, su objetividad, oportunidad y la existencia de otro material que corrobore las conclusiones a las cuales conduce, descansa en su adecuabilidad.

Naturaleza de la evidencia comprobatoria

La evidencia comprobatoria que soporta los estados financieros consiste de la Información contable allí contenida y de toda la información disponible que la corrobore.

Los libros de primera entrada, el mayor general y los auxiliares, los correspondientes manuales de contabilidad y los registros informales y memoranda como las hojas de trabajo que soportan la distribución de costos, cálculos y reconciliaciones, constituyen la evidencia de soporte de los estados financieros. La Información contable, por si misma, no puede considerarse soporte suficiente de los estados financieros; además, sin la adecuada atención a la propiedad y exactitud de la información contable allí contenida, no podría soportarse una opinión sobre los estados financieros.

La evidencia comprobatoria que corrobora las aseveraciones incluye la documentación como: cheques, facturas, contratos y actas de reuniones; confirmaciones y otras representaciones escritas de personas calificadas; la Información obtenida por el auditor en indagaciones, observaciones, inspecciones y exámenes físicos y de otra información preparada por, o disponible para, el auditor, que le permite llegar a una conclusión a través de razonamientos lógicos.

El auditor prueba la información contable por medio de análisis y revisión, reproduciendo los pasos seguidos en el proceso contable y elaborando las hojas de trabajo, recalculando las aplicaciones pertinentes y haciendo las reconciliaciones necesarias. En unos registros contables bien concebidos y llevados cuidadosamente, existe una confianza interna, que surge de los procedimientos existentes, que constituye una evidencia persuasiva de que los estados financieros si presentan la situación financiera, resultados de las operaciones y cambios en la posición financiera de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general.

El material en forma de documentos, que soporta los asientos hechos en las cuentas y las aseveraciones de los estados financieros, se encuentra normalmente en los archivos de la compañía y está disponible para el examen del auditor. Tanto dentro como fuera de la organización de la compañía existe personal calificado a quien el auditor puede dirigirse. Los activos que llenen una expresión física, se encuentran disponibles para la Inspección del auditor. Pueden observarse las actividades del personal de la compañía; a medida que las observa, ciertos aspectos, como por ejemplo: las condiciones del control interno, le permiten llegar a conclusiones con respecto a la validez de varias aseveraciones de los estados financieros.

Competencia de la evidencia comprobatoria.

Para ser adecuada, la evidencia tiene que ser válida y relevante. La validez de una evidencia depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene, que las generalizaciones acerca de la confiabilidad de varios tipos de evidencia, están sujetas a importantes excepciones. Si se acepta la posibilidad de importantes excepciones, son de cierta utilidad las siguientes presunciones, que no son mutuamente excluyentes:

• Cuando el material de evidencia puede obtenerse de fuentes independientes, fuera de la entidad, proporcionan una mayor confiabilidad, que si se obtiene únicamente dentro de la misma.
• Cuando la información contable y los estados financieros se producen bajo condiciones satisfactorias de control interno, resultan más confiables que cuando se producen bajo condiciones poco satisfactorias.
• El conocimiento directo del auditor independiente, obtenido a través de exámenes físicos, observación, cálculos e inspección, es más convincente que la información obtenida indirectamente.

Suficiencia de la evidencia comprobatoria

El objetivo del auditor independiente es obtener suficiente y competente evidencia comprobatoria que le proporcione una base razonable para formarse una opinión. La cantidad y clases de la evidencia requerida para soportar una opinión, son extremos que debe determinar el auditor aplicando su juicio profesional, después de un cuidadoso estudio de las circunstancias en cada caso particular. En la gran mayoría de las veces, encuentra necesario confiar en evidencia que es más persuasiva que convincente. Tanto las aseveraciones Individuales de los estados financieros, como la afirmación general de que en conjunto presentan la posición financiera, resultados de las operaciones y cambios en su posición financiera de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general, son de tal naturaleza que inclusive un auditor experimentado pocas veces se encuentra totalmente convencido de todos los aspectos de los estados financieros que está examinando.

Típicamente un auditor trabaja dentro de límites económicos; su opinión, para ser económicamente útil, debe formarse dentro de un razonable lapso de tiempo y a un costo también razonable. El auditor debe decidir, una vez más, aplicando su juicio profesional, si la evidencia comprobatoria que tiene disponible, dentro de los límites de tiempo y costo, es suficiente para justificar la expresión de una opinión.

Como regla de orientación, debe existir una relación lógica entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la información obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia, debe darse la debida consideración al riesgo relativo. Sin embargo, la dificultad y el gasto involucrado para probar una partida en particular, no constituye, por si mismo, una base válida para omitir la prueba.

Evaluación de la evidencia comprobatoria

Al evaluar la evidencia, el auditor debe considerar si han logrado los objetivos específicos de la auditoria. Debe ser minucioso en la búsqueda del material de evidencia, e imparcial en su evaluación. Al diseñar procedimientos de auditoría para obtener una evidencia competente, debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden que no sean presentados de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general. Al formar su opinión, el auditor debe tomar en consideración la evidencia relevante, bien corrobore o contradiga las aseveraciones de los estados financieros. Si tiene una duda sustancial sobre cualquier aseveración importante, debe abstenerse de formar una opinión hasta que haya obtenido la evidencia comprobatoria suficiente y competente que le elimine aquella duda, o debe expresar una opinión con salvedades, o abstenerse de opinar.

DNA 11: El dictamen del contador público independiente sobre los estados financieros

La función primaria y principal responsabilidad del contador público en su actuación como profesional independiente, es expresar una opinión sobre los estados financieros que ha examinado; es lo que se conoce como el “informe de auditoría” o “dictamen”. Este concepto establece lo siguiente:

El dictamen debe contener la expresión de una opinión en relación con los estados financieros tomados en conjunto o una declaración de que dicha opinión no puede ser expresada, en cuyo caso deben indicarse las razones para dicha abstención.

En todos los casos en que el nombre de un contador público quede asociado con algunos estados financieros, el contador público debe expresar, de manera clara e inequívoca, la naturaleza de su relación con dichos estados financieros. Si se ha realizado algún examen de ellos, el contador público debe manifestar, de modo expreso y claro, el carácter de su examen, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia de dicho examen asume.

El dictamen de auditoría es el documento que describe la naturaleza y alcance del examen de los estados financieros de una entidad y presenta la opinión del contador público independiente (auditor) sobre los estados financieros que ha examinado.

Constituye la evaluación por el contador público independiente (auditor) de los estados financieros preparados por su cliente y es la base para establecer su responsabilidad hacia los usuarios de esos estados financieros.

Es el criterio del contador público independiente (auditor), quien llega a conclusiones:

• Como resultado de un examen de estados financieros de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general.
• Mediante la aplicación de juicio y experiencia.
• Haciendo una evaluación del riesgo profesional.

Es el producto terminado del trabajo del contador público independiente (auditor) en un examen de estados financieros.

Aspectos generales

El dictamen del auditor establece que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera de una entidad, los resultados de sus operaciones y el movimiento de su efectivo de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general. Esta conclusión se expresa solamente cuando el auditor se ha formado una opinión sobre la base de la auditoría efectuada de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general.

A pesar de que el auditor es responsable por su dictamen, la gerencia de la compañía es responsable de los estados financieros de ésta (incluyendo las correspondientes notas) y la información suplementaria (si es que existe). Aun cuando el auditor prepare los estados financieros, la gerencia de la compañía debe estar de acuerdo en aceptar esa responsabilidad.

Para propósitos de esta norma, una auditoría se define como un examen de los estados financieros desarrollado de acuerdo con las normas de auditoria de aceptación general que estaban vigentes para la fecha en la que se realizó la auditoria. En algunos casos, ciertos organismos oficiales podrían prescribir sistemas de información aplicables a entidades que funcionan bajo su jurisdicción, en cuyo caso, los auditores de esas entidades deben considerar esos requerimientos.

En todos los casos en que el nombre del auditor esté asociado con los estados financieros, el auditor debe expresar, de manera clara, la naturaleza de su relación con esos estados financieros.

El dictamen del auditor generalmente se emite en relación con los siguientes estados financieros básicos de una entidad:

• Balance General.
• Estado de resultados.
• Estado de movimiento de las cuentas de patrimonio.
• Estado de flujo del efectivo.

El dictamen estándar de auditoria

Estructura del Dictamen

El dictamen estándar de auditoría establece que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera de una entidad a una fecha determinada, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo durante un determinado periodo, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general. Esta conclusión debe expresarse solamente cuando el auditor se ha formado tal opinión sobre la base de una auditoría desarrollada de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general.

El dictamen estándar de auditoría:

1. Identifica los estados financieros que han sido examinados;
2. Describe la naturaleza de una auditoría; y
3. Expresa la opinión del auditor sobre los estados financieros que ha examinado. El mismo se compone de tres partes y siete elementos básicos.

Primera parte

a) El título “Dictamen de (de los) Contador(es) Público(s) Independiente(s)”. Este título debe omitirse si el contador público no es independiente.

b) Destinatario.

Segunda parte

c) Un párrafo introductorio en el cual:

• Se declara que los estados financieros identificados en el informe fueron auditados.
• Se hace una declaración de que los estados financieros examinados son responsabilidad de la gerencia de la entidad y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre esos estados financieros como resultado de su auditoría.

d) Un segundo párrafo referente de que el examen fue realizado de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general.

• Se hace una declaración de que el examen fue realizado de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general.
• Se explica que las normas de auditoría de aceptación general requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditoria para obtener una seguridad razonable acerca de silos estados financieros están libres de errores o falsedades importantes, dentro del contexto de la materialidad o importancia relativa.

Se declara que una auditoria incluye:

• Un examen, basándose en pruebas, de las evidencias que soportan las cifras y revelaciones en los estados financieros.
• Una evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones de la gerencia.
• Una evaluación de a presentación de los estados financieros como un todo.
• Una aclaración por el auditor de que su examen provee una base razonable para su opinión.

e) Un tercer párrafo explicando que los estados financieros presentan razonablemente en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera de la entidad a la fecha del balance general, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por el periodo entonces terminado, de conformidad con principios de contabilidad.

Tercera parte

f) El nombre de la firma de contadores públicos (si es una firma), el nombre del Contador Público, la expresión “Contador Público” debajo del nombre, la firma autógrafa y el número de colegiación.

Ejemplo: Hernández, Pérez y Asociados

(Firma autógrafa)

Lic. Luis Hernández P.

Contador Público

CPC XXX

g) La fecha del informe, indistintamente en la parte superior o inferior del informe.

Destinatario. Salutación

El informe debe dirigirse al órgano de la compañía que lo contrató para examinar los estados financieros de ésta, por ejemplo, a la junta directiva, a la asamblea de accionistas o a ambos, si el nombramiento fue hecho por el primero y ratificado por el segundo. También puede ser dirigido a los socios o al propietario del negocio, según el caso. En ocasiones, el contador público es contratado para que examine los estados financieros de una compañía que no es su cliente, como el caso de las adquisiciones de negocios, litigios, etc. En estos casos, el informe debe ser dirigido a su cliente y no a los directores o accionistas de la compañía cuyos estados financieros fueron examinados.

Firma

El dictamen debe indicar el nombre del auditor, el titulo de Contador Público, su número de colegiación y su firma autógrafa. Si el auditor actúa en nombre de una firma de contadores públicos, el nombre de la firma debe preceder al nombre del auditor.

Fecha del dictamen

El informe debe fecharse el día en que terminan todos los procedimientos de auditoria importantes; normalmente es la fecha en que se termina el trabajo en la oficina del cliente,

El informe debe emitirse al cliente prontamente después de finalizado el trabajo, El auditor debe estar alerta acerca de los eventos ocurridos con posterioridad a la fecha en que se termina el trabajo y la fecha de emisión del informe, a fin de tomar las medidas que sean adecuadas según lo establecido en los procedimientos de auditoria para la revisión de los eventos subsecuentes ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros, Igualmente, el auditor deberá dar consideración a los eventos subsecuentes ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha de terminación de su trabajo en la oficina del cliente, a tos efectos de dar reconocimiento en su informe a esos eventos y a los efectos también de fechar su informe.

Esta Norma explica los distintos tipos de opinión que el auditor puede expresar en cada una de tas circunstancias que se pueden presentar. También reguía aquellas situaciones en las cuales el auditor tiene que desviarse de la forma estándar del informe y provee los lineamientos que debe seguir en esas circunstancias.

DNA N0 11 —Ejemplo N 1. Modelo de Dictamen cuando se presenten las Cifras Históricas con las Cifras Actualizadas en un solo Estado Financiero

(ESTADOS FINANCIEROS PARA UN AÑO)

A la Junta Directiva y los Accionistas de Compañía Ejemplo, SA.:

He (hemos) efectuado la auditoría del balance general (consolidado) de Compañía Ejemplo, SA, (y compañías filiales) al 31 de diciembre de 20X1, y de los estados (consolidados) conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio, y de flujo del efectivo por el ano entonces terminado, que se acompañan, expresados en cifras históricas y en valores actualizados a fin de reflejar integralmente el efecto de la inflación en el poder adquisitivo de la moneda. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compañía. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinión sobre esos estados financieros con base en mi (nuestra) auditoría.

Efectué (efectuamos) mi (nuestra) auditoria de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realizamos) la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre silos estados financieros están exentos de errores significativos. Una auditoria incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan tos montos y revelaciones en los estados financieros. También, una auditoria incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, así como la evaluación de la completa presentación de los estados financieros. Considero (consideramos) que mi (nuestra) auditoría proporciona una base razonable para mi (nuestra) opinión.

En mi (nuestra) opinión, tos estados financieros (consolidados) antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera de Compañía Ejemplo, SA. (y compañías filiales) al 31 de diciembre de 1 9X1, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por el año entonces terminado, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.

Hernández, Pérez y Asociados

(firma autógrafa)

Lic. Luis Hernández P.

Contador Público

CPC XXX

2 de febrero 20X2

Tipos de opiniones

Cuando se emite una opinión con salvedad, una opinión adversa o una abstención de opinión, o cuando se emita cualquier tipo de opinión, al hacer mención de las cifras a que se refiere la salvedad, deben hacerse los cambios que se requieran para hacer referencia tanto a las cifras históricas como a las cifras actualizadas según la DPC-l0.

Variantes de la forma Estándar de Dictamen

Ciertas circunstancias pueden requerir que el auditor agregue uno o varios párrafos adicionales a su dictamen o frases aclaratorias al mismo, sin que eso afecte su opinión sin salvedad sobre los estados financieros.

Opinión con Salvedad

Una opinión con salvedad declara que excepto por el (los) efecto(s) a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera, los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo de la entidad, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.

Opinión Adversa

Una opinión adversa expresa que los estados financieros no presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones ni los movimientos del efectivo, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.

Abstención de Opinión

Una abstención de opinión declara que el auditor no expresa opinión sobre los estados financieros.

Opinión basada en parte en el dictamen de otro auditor

En ocasiones, el auditor comparte la responsabilidad del dictamen con otro auditor que ha examinado los estados financieros de sucursales o divisiones de la compañía principal o de empresas filiales de ésta en un grupo consolidado. En esta situación se pueden presentar dos casos:

a) El auditor principal decide compartir su responsabilidad en la auditoria con el otro auditor.

b) El auditor principal decide confiar en el trabajo realizado por el otro auditor.

Al decidir entre ambas situaciones, el auditor debe considerar, entre otras cosas, la significación o importancia relativa de aquella porción de los estados financieros que él ha examinado en comparación con la porción de esos estados financieros examinada por el otro auditor, así como también de su conocimiento de los estados financieros considerados en su conjunto y la importancia de los componentes que él ha examinado en relación con la entidad en su globalidad. Además, otro factor a considerar es que debe estar satisfecho acerca de la independencia del otro auditor y de su reputación profesional. Ahora bien, independientemente de la decisión que adopte el auditor principal, el otro auditor no deja de ser responsable por el trabajo que ha realizado y por su opinión emitida.

Cuando el auditor principal decide compartir su responsabilidad en la auditoria con el otro auditor, debe modificar su informe y referirse al trabajo realizado por aquél, en cuyo caso, debe revelar el hecho en el párrafo introductorio del mismo y referirse al trabajo de ese otro auditor al emitir su opinión.

Cuando el auditor principal decide confiar en el trabajo hecho por el otro auditor, no hace referencia al trabajo de aquél, por cuanto él asume la responsabilidad total y, además. porque si lo hace, eso puede confundir al lector acerca del grado de responsabilidad que asume.

Un ejemplo de informe indicando la división de responsabilidades es como sigue:

Dictamen del (de los) Contador(es) Público(s) Independiente(s)

Primer Párrafo: Igual que el informe estándar, agregando al final lo siguiente:

No examiné (examinamos) los estados financieros de la Compañía X, una filial totalmente poseída, cuyos estados financieros reflejan un total de activos de Bs. XXXX y Bs. XXXX al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, respectivamente, y un total de ingresos de Bs. XXXX y Bs. XXXX por los años entonces terminados, respectivamente. Esos estados financieros fueron examinados por otro(s) contador(es) público(s), cuyos Informes me (nos) fueron suministrados, y mi (nuestra) opinión, en cuanto se refiere a las cifras incluidas en los estados financieros de la filial, está basada solamente en el informe de el (tos) otro(s) auditor(es).

Segundo Párrafo: Igual que el informe estándar, sustituyendo la última frase parlo siguiente:

Considero (consideramos) que mis (nuestras) auditorias y informe de(los) otro(s) auditor(es) provee(n) una base razonable para fundamentar nuestra opinión.

Tercer Párrafo: igual que el informe estándar, con la modificación siguiente:

En mi (nuestra) opinión, basada en mi (nuestro) examen y el Informe del (de los) otro(s) auditor(es), los estados financieros…

Falta de consistencia

El principio de la consistencia está implícito en el informe del auditor y éste debe estar satisfecho de que la comparabilidad de los estados financieros entre perlados no está afectada de manera importante porque: (a) no han ocurrido cambios en los principios de contabilidad, o en la forma de aplicarlos, ó (b) porque los mismos no son importantes para la comparabilidad de los estados financieros.

Falta de evidencia y limitación en el alcance del trabajo

CASO 1

El auditor puede expresar una opinión sin salvedad (limpia), solamente si ha podido desarrollar su trabajo de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general y, por consiguiente, ha podido aplicar todos los procedimientos que considere necesarios en tas circunstancias. Una limitación en el alcance del trabajo resulta en que el auditor realizó una auditoria incompleta, lo que puede requerir del auditor una opinión con salvedad o una abstención de opinión.

Ejemplos de limitación en el alcance de la auditoria son la oportunidad de realizar el trabajo, registros contables inadecuados, o imposibilidad de obtener evidencia suficiente y competente, todo ello impuesto por el cliente o por las circunstancias. En esos casos, el auditor debe explicar las razones por las cuales emite opinión con salvedad o una abstención de opinión.

La decisión del auditor para emitir una opinión con salvedad o abstenerse de opinar (abstención de opinión) debido a una limitación en el alcance del trabajo, depende de su criterio sobre la importancia de el(los) procedimiento(s) omitido(s), que le permiten formarse una opinión con respecto a los estados financieros que ha examinado. Esa decisión estará afectada por la naturaleza y la magnitud de los efectos potenciales de los asuntos involucrados y por su significación para los estados financieros. Si los efectos potenciales se refieren a varias partidas en los estados financieros, su importancia será mayor que si solamente unas pocas partidas están afectadas.

Las limitaciones más comunes al alcance del trabajo incluyen aquellas situaciones relacionadas con la observación de los inventarios físicos y la confirmación de cuentas por cobrar mediante comunicación directa con los deudores. Otra restricción común al alcance del trabajo es la relacionada con la presentación de las inversiones a largo plazo, cuando el auditor no ha podido obtener estados financieros auditados de fiar.. Las limitaciones en la aplicación de éstos u otros procedimientos de auditoría ó elementos importantes de los estados financieros, requieren que el auditor decida si ha examinado las evidencias suficientes y competentes que permitan expresar una opinión sin salvedad o una opinión con salvedad, o si por el contrario, debe abstenerse de opinar. Cuando las restricciones son impuestas por el cliente y éstas limitan el alcance del trabajo de manera Importante, normalmente el auditor debe abstenerse de opinar sobre los estados financieros.

Ciertas circunstancias, como por ejemplo, la oportunidad para realizar el trabajo, podrían resultar en que el auditor no pueda cumplir con los procedimientos de observación de los inventarlos o de la confirmación de cuentas por cobrar. En estos casos, si el auditor puede satisfacerse sobre los inventarios o sobre las cuentas por cobrar mediante la aplicación de procedimientos alternos, no hay una limitación importante al alcance del trabajo y, por lo tanto, no será necesario que haga referencia en su informe a los procedimientos omitidos o a la aplicación de procedimientos alternos.

Es importante recordar que las normas de auditoria de aceptación general requieren la obtención de evidencia suficiente y competente, lo que Incluye la necesidad de que el auditor aplique procedimientos de inspección, observación, confirmación e indagación, para proporcionar una base razonable con el fin de emitir una opinión respecto a los estados financieros auditados.

Cuando como resultado de una limitación al alcance del trabajo o de la insuficiencia de evidencia, se emite una opinión con salvedad, la situación debe explicarse en un párrafo que precede el párrafo de la opinión y debe hacerse referencia a ese párrafo, tanto en el párrafo del alcance del trabajo como en el párrafo de la opinión del informe del auditor. La explicación de la limitación del alcance del trabajo en una nota a los estados financieros no es adecuada ya que la descripción del alcance del trabajo es la responsabilidad del auditor y no de su cliente.

Cuando un auditor emita una opinión con salvedad debido a una limitación de alcance, en el párrafo de la opinión debe indicarse que la salvedad se refiere a los posibles efectos sobre los estados financieros y no a la limitación de alcance propiamente. Frases como “En mi (nuestra) opinión, excepto por la limitación al alcance del trabajo, según se menciona anteriormente…”, en los cuales se base la excepción sobre la restricción al trabajo y no a sus posibles efectos sobre los estados financieros, por lo tanto, no se corresponden con una redacción aceptable. Un ejemplo de dictamen con salvedad debido a una limitación de alcance relativa a una inversión en una filial, es el siguiente (asumiendo que los efectos de la limitación no son tan importantes, a juicio del auditor, como para emitir una abstención de opinión)

Ejemplo de dictamen con salvedad- Falta de evidencia suficiente

Dictamen del (de los) Contador(es) Público(s) Independiente(s)

Primer Párrafo: Igual que el informe estándar.

Segundo Párrafo:

Excepto por lo que se indica en el siguiente párrafo, mis (nuestras) auditorias se efectuaron de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoria para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están exentos de errores significativos. Una auditoria Incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. También, una auditoria Incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, así como la evaluación de la completa presentación de los estados financieros. Considero (consideramos) que mis (nuestras) auditorias proporcionan una base razonable para mi (nuestra) opinión.

Tercer Párrafo:

No pude (pudimos) obtener estados financieros con auditoría que respalden la inversión de la Compañía en una filial extranjera por Bs. ________________ en 20X2 y Bs. _____________ en 20X1 y su participación en las utilidades de dicha afiliada por Bs. ___________ y Bs. ___________, que en la utilidad neta de los años entonces terminados, según se explica en la nota X a los estados financieros, y no pude (pudimos) satisfacerme (satisfacernos) de esos montos mediante otros procedimientos de auditoría.

Párrafo de la Opinión:

En mi (nuestra) opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes, de haberse requerido alguno. que podrían haberse determinado que son necesarios si hubiera (hubiéramos) examinado las evidencias con respecto a la inversión en la afiliada extranjera y a sus utilidades, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente. en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera de Compañía Ejemplo. SA. (y compañías filiales) al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por los años entonces terminados, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.

Auditorias limitadas

El auditor puede ser contratado para informar sobre un estado financiero básico, pero no sobre el resto. Por ejemplo, puede ser requerido que Informe sobre el balance general y no sobre el estado de operaciones, de movimiento de las cuentas de patrimonio, o de movimiento del efectivo. Esto no constituye una limitación al alcance del trabajo si ello no implica que el auditor no ha tenido acceso a la información concerniente a los estados financieros básicos y si el auditor aplica todos los procedimientos que considere necesarios en las circunstancias,

Un auditor puede ser requerido para que informe sobre el balance general solamente, en cuyo caso, puede emitir su opinión sobre ese estado solamente para un solo año (asumiendo que el auditor ha podido satisfacerse de la consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad).

Opinión adversa

Una opinión adversa se expresa cuando, a juicio del auditor, los estados financieros considerados en el conjunto no presentan razonablemente la situación financiera ni los resultados de operaciones ni los movimientos del efectivo, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general. Tal opinión se expresa porque (a) las excepciones o salvedades son tan importantes, que el auditor considera que una opinión con salvedad no es adecuada; (b) los estados financieros no están razonablmente presentados de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general, el efecto de lo cual es importante y distorsiona los estados financieros: y (c) no se considera una abstención de opinión, porque el auditor tiene suficiente información como para cuantificar la situación y llegar a conclusiones.

Cuando el auditor expresa una opinión adversa, debe mencionar en un párrafo o varios párrafos por separado, precediendo al párrafo de la opinión de su dictamen, (a) todas las razones para emitir tal opinión, y (b) los efectos principales de los asuntos que dan lugar a la opinión adversa, sobre la situación financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo, si fuera posible. SI los efectos no se pueden determinar en forma razonable, este hecho debe indicarse.

Cuando se expresa una opinión adversa, no se hacen cambios en los párrafos de Introducción ni en el párrafo del alcance del trabajo; en el párrafo de la opinión debe hacerse referencia al párrafo o párrafos separados que revela(n) las bases para una opinión adversa, según se presenta a continuación.

Ejemplo de dictamen con opinión adversa

Dictamen del (de los) Contador(es) Público(s) Independiente(s)

Primero y segundo párrafos: Igual que el informe estándar.

Tercer párrafo:

Según se explica en la nota X a los estados financieros, las inversiones en las compañías afiliadas se presentan al costo y no se ha dado reconocimiento a la participación de la compañía en los resultados de operaciones yen las utilidades retenidas de esas afiliadas. Además, la Compañía no reconoce el impuesto sobre la renta diferido con respecto a las diferencias de tiempo entre los ingresos para efectos financieros y la renta gravable, resultante de la aplicación, para propósitos fiscales, del método de utilidad bruta diferida para reconocer la utilidad en ciertos tipos de venta, Los principios de contabilidad de aceptación general requieren que se reconozca la participación en los resultados y en las utilidades retenidas de las afiliadas y que debe darse reconocimiento al impuesto sobre la renta diferido.

Debido a la desviación de los principios de contabilidad de aceptación general según se menciona en el párrafo anterior, las inversiones en compañías afiliadas están disminuidas en Bs._________________ y Bs. _____________ al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, respectivamente, y el impuesto sobre la renta diferido de Bs. ________ en 20X2 y Bs. ____________ en 19XI no ha sido reconocido, todo lo cual resultó en una disminución de la utilidad retenida de Bs. ____________ y Bs. __________ al 31 de diciembre de 20X2 y 31 de diciembre de 20X1 respectivamente.

Párrafo de la opinión:

En mi (nuestra) opinión, debido al efecto de los asuntos mencionados en los párrafos tercero y cuarto, los estados financieros antes mencionados no presentan la situación financiera de a Compañía Ejemplo, SA. al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1,ni los resultados de sus operaciones ni los movimientos de su efectivo por los anos entonces terminados, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.

Abstención de opinión

Una abstención de opinión declara que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros. Este tipo de opinión es adecuado cuando el auditor no ha efectuado la auditoría con el alcance suficiente para permitirle opinar sobre los estados financieros. Una abstención de opinión no debe expresarse porque el auditor crea, sobre la base de su auditoria, que ha habido una desviación de los principios de contabilidad de aceptación general.

En una abstención de opinión debido a una limitación en el alcance del trabajo, el auditor debe indicar, en un párrafo o párrafos separado(s), las razones de por qué su auditoria no pudo ser realizada de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general. Además, debe hacer constar que el alcance de su auditoria no fue suficiente como para expresar una opinión.

Además, en una abstención de opinión (a) El párrafo de introducción del dictamen es modificado, y (b) No se identifican los procedimientos de auditoria desarrollados, omitiendo el segundo párrafo del informe estándar que indica las características de una auditoria, ya que de hacerlo, puede presentarse a contusión. Adicionalmente, el auditor debe mencionar cualquier otra reserva que tenga con respecto a la presentación razonable de los estados financieros de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general. Un ejemplo de dictamen con abstención de opinión debido a la imposibilidad de obtener evidencia suficiente y competente por a limitación en el alcance del trabajo, es el siguiente.

Ejemplo de abstención de opinión por limitación en el alcance del trabajo

Dictamen del (de los) Contador(es) Público(s) Independiente(s)

Primer párrafo:

Fuimos contratados para efectuar las auditorias de los balances generales anexos de la Compañía Ejemplo, SA. al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados conexos de resultados, de utilidades retenidas, y de movimiento del efectivo por los anos entonces terminados. La preparación de estos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compañía.

Segundo párrafo del informe estándar debe ser omitido.

Tercer párrafo:

La Compañía no efectuó un conteo físico del inventario en 20X2 y 20X1, los que se presentan por Bs. _________________ y Bs.________________________ al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1. respectivamente, Además, la evidencia que respalda ci costo de las propiedades y equipos adquiridos antes del 31 de diciembre de 20X1 no está disponible. Los registros de la Compañía no permiten la aplicación de otros procedimientos de auditoria a los inventarios o a las propiedades y equipos.

Debido a que la Compañía no practicó un Inventario físico y a que no pude (pudimos) aplicar otros procedimientos de auditoría para satisfacerme (satisfacernos) de las cantidades incluidas en os inventarios y del costo de las propiedades y equipos, el alcance de mi (nuestro) trabajo no fue suficiente para permitirme (permitirnos) expresar, como en efecto no expreso (expresamos), una opinión sobre los estados financieros antes mencionados.

Opiniones parciales

No deben emitirse opiniones parciales cuando el auditor ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión sobre los estados financieros considerados en conjunto, ya que tal opinión parcial tiende a opacar o contradecir una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión parcial se refiere a la expresión de una opinión sobre determinada partida o partidas en los estados financieros,

DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional

Esta declaración proporciona una guía para las organizaciones o firmas de Contadores Públicos y Contadores Públicos Independientes que presten sus servicios en forma individual, en relación con las políticas y procedimientos sobre el control de calidad.

Políticas y procedimientos sobre el control de calidad Generales de una Organización o firma de Contadores Públicos

La organización profesional deberá implementar políticas y procedimientos de control de calidad debidamente enfocados para asegurar que todos aquellos trabajos son ejeutados de acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría y aquellas otras normas que de acuerdo al orden de aplicación supletorio se establezcan.

La aplicación de las políticas y procedimientos de control de calidad, dependerán de factores variables como son: número de clientes, naturaleza de esos clientes, situaciones geográficas con respecto ajos clientes (dispersión o concentración), organización consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. Por lo tanto las políticas y procedimientos que deberían aplicarse varían dependiendo de las circunstancias anteriores.

Objetivos del control de calidad

Normalmente, los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte una organización profesional deberían contener lo siguiente:

a. Requisitos profesionales

Deberá considerar lo establecido en la ley del ejercicio de la contaduría pública y en el código de ética del contador público venezolano y observará los principios de: independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional.

b. Habilidades y Competencia

La firma de contadores públicos u organización, debe pro curar que su personal mantenga los estándares técnicos competencia profesional y debido cuidado profesional necesarios a fin de cumplir con sus responsabilidades adecuadamente.

c. Asignación

El grado de entrenamiento técnico y eficiencia requerida en las circunstancias del personal de auditoría son requisitos indispensables para su asignación.

d. Delegación

Para que los trabajos cumplan con los estándares apropiados de calidad, se deberá implementar procedimientos suficientes de dirección, supervisión y revisión a todos los niveles a objeto de proporcionar una razonable seguridad en los resultados del trabajo ejecutado.

e. Consultas

Cada vez que sea necesario tendrá lugar consultas dentro o fuera de la firma con aquellos que tengan la experiencia y habilidad apropiadas.

f. Aceptación y retención de clientes

Se deberá realizar una evaluación de clientes en proceso de aceptación y una revisión, sobre una base continua de los clientes existentes. Al tomar una decisión para aceptar o retener el cliente, se ha de considerar la independencia y capacidad de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la administración.

g. Monitoreo

Se deberá revisar lo adecuado y efectividad operacional de las políticas y procedimientos de control de calidad.

Dirección

La delegación de trabajo a los asistentes deberá estar acompañada de la dirección apropiada, la cual es necesaria en todos los casos a fin de informarle a los asistentes sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a ejecutar:.esta dirección conlleva a informarles de asuntos tales como la naturaleza del negocio de fa entidad y de las posibles situaciones relacionadas con la contabilidad y auditoria que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria a desarrollar.

Las herramientas útiles que sirven de comunicación en el desempeño de la dirección de una auditoría lo constituyen básicamente: el programa de auditoria, el presupuesto de tiempo, las asignaciones y necesariamente la planificación previa de la auditoria.

Supervisión

La supervisión, dirección y revisión guardan estrecha relación, por lo que se pueden aplicar elementos de altas. Las funciones de supervisión durante la auditoría comprenden:

a) Monitorear el avance de la auditoría con la finalidad de:

• Los asistentes tienen la habilidad y competencia necesaria en la ejecución de sus asignaciones.
• Los programas de auditoria, sus objetivos y el plan están siendo comprendidos por los asistentes.
• Las tabores están siendo realizadas según el plazo de auditoria y los programas de trabajo respectivos.

b) Se plantean las situaciones Importantes de contabilidad y auditorias surgidas en el transcurso del trabajo de auditoria, se evalúa su importancia y de ser necesaria la modificación del plan de auditoría y de los programas de auditoria.

c) Las diferencias de juicio profesional entre el personal se resuelven o se consultan a un nivel apropiado.

Revisión

Las labores ejecutadas por los asistentes deben ser revisadas por asistentes de por lo menos igual competencia a fin de verificar lo siguiente:

1. Fue efectuado de acuerdo con el programa de auditoría.
2. La documentación del trabajo ejecutado y los resultados obtenidos es suficiente.
3. Fueron resueltos o se señalan en las conclusiones de la auditoria todos tos asuntos significativos detectados en el transcurso del trabajo.
4. En el desarrollo de los procedimientos de auditoría los objetivos fueron logrados.
5. Los resultados del trabajo son consistentes con las conclusiones a las que llegó y sirven de soporte para la opinión de la auditoría.

Algunos aspectos del trabajo de auditoria deben ser revisados oportunamente.

1. El plan de auditoria y los programas que de él se deriven.
2. La modificación oportuna del plan de auditoria de haber alguna, como consecuencia de las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, y los resultados obtenidos de las pruebas de control.
3. En la aplicación de los procedimientos sustantivos, la evidencia de auditoria obtenida y las conclusiones resultantes.
4. Como resultado, el dictamen de auditoría, los estados financieros y los ajustes propuestos.

DNA 13: El Examen de la Información Financiera Prospectiva

El propósito de esta Declaración es establecer normas y proporcionar lineamientos para examinar e informar sobre información financiera prospectiva, incluyendo los procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos hipotéticos.

Esta norma aclara y circunscribe la responsabilidad del contador público independiente (CPI) en relación con la información prospectiva, de acuerdo con lo establecido en el artículo 12 del Código de Ética Profesional del Contador Público, en el que se establece:

“Artículo 12.— El Contador Público que actúe en forma independiente no permitirá que se utilice su nombre en relación con proyectos e información financiera o estimaciones de cualquier índole, cuya realización dependa de hechos futuros, en tal forma que induzca a creer que el Contador Público asume la responsabilidad sobre el cumplimiento o realización de esas estimaciones o proyectos”,

Esta DNA no aplica al examen de información financiera prospectiva expresada en términos generales o narrativos, como por ejemplo, los informes para la discusión y análisis presentados a la gerencia en el informe anual de una entidad.

Información financiera prospectiva significa información financiera proyectada de una entidad, basada en supuestos sobre hechos o sucesos que pueden ocurrir en el futuro y que afectarán financieramente los planes de esta entidad en un contexto económico determinado. Es en esencia de naturaleza subjetiva y su preparación requiere de un considerable juicio. La información financiera prospectiva puede ser en forma de presupuesto, una proyección o una combinación de ambos, por ejemplo, un presupuesto de un año y una proyección de 5 años.

En un trabajo para examinar información financiera prospectiva, el CPI deberá obtener suficiente evidencia apro¬piada, incluyendo indagación sobre los aspectos siguientes:

1. Las estimaciones de la gerencia para la información Financiera en el caso de supuestos hipotéticos, si los mismos son consistentes con el propósito de la información.
2. La información Financiera prospectiva está preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos establecidos.
3. La información financiera prospectiva está apropiadamente presentada y todos los supuestos de importancia relativa están adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicación sobre si son o no las mejores estimaciones o supuestos hipotéticos.
4. La información financiera prospectiva está preparada sobre una base consistente con los estados financieros de años anteriores, preparados según los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.

Un presupuesto significa información financiera prospectiva, preparada con base en sucesos futuros, que la gerencia estima que ocurrirán y de las acciones a emprender, a la fecha en que se prepara la información,

Una proyección significa información financiera prospectiva preparada sobre la base de:

1. Supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros y planes de la gerencia y que esto no implique que tales sucesos o hechos ocurran. Por ejemplo entidades en etapa preoperacional o cuando pudiera estimarse un cambio importante en la naturaleza de las operaciones.
2. Una combinación de las estimaciones y supuestos hipotéticos. Tal información financiera revela los posible efectos a la fecha en que la información es preparada, silos

eventos y acciones ocurriesen

La información financiera prospectiva puede incluir estados financieros completos o uno o más componentes de los estados financieros y puede ser preparada:

1. Como información financiera por los usuarios internos (por ejemplo, para ayudar a evaluar una posible inversión de capital).
2. Para uso de terceras personas, por ejemplo:

• Un prospecto para proporcionar información sobre expectativas a inversionistas potenciales.
• Un informe anual para proporcionar información a los accionistas, organismos reguíadores y otros entes interesados.
• Información para entidades financieras por ejemplo, presupuestos de flujos de efectivo.

La gerencia es responsable por la preparación y presentación de la información financiera prospectiva, incluyendo la identificación y revelación de los supuestos establecidos. Una entidad puede solicitar al CPI que examine y dictamin4 sobre la información financiera prospectiva para terceras ¡partes o para fines internos siempre y cuando el CPI emita el dictamen de acuerdo con lo señalado en esta norma.

La certeza de CPI respecto a la información financiera prospectiva

DNA N0 1 3.— Información financiera prospectiva. Opinión de Certeza.

La Información Financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que aún no han ocurrido y pueden ocurrir, Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar los supuestos sobre los que se base la información financiera prospectiva, la misma está orientada hacia el futuro y, por lo tanto, es especulativa en su naturaleza, y distinta de la evidencia histórica que ordinariamente se encuentra disponible en una auditoria, cuando se efectúa el examen de los estados financieros: por lo tanto, normalmente el CPI no está en posición de emitir una opinión sobre si los resultados presentados como información financiera prospectiva se cumplirán.

Teniendo en cuenta los tipos de evidencia disponibles al evaluar los supuestos sobre los que se basa la información financiera prospectiva, puede resultar difícil para el CPI obtener un nivel de satisfacción suficiente para que le permita emitir una opinión positiva de que los supuestos están libres de presentación errónea de importancia relativa. Cuando el CPI dictamine sobre la razonabilidad de los supuestos de la gerencia, éste sólo proporciona un nivel moderado de certeza. No obstante, cuando a su juicio el CPI considera que ha obtenido un nivel apropiado de satisfacción, el CPI no está impedido de expresar opinión de certeza positiva respecto a tales supuestos, considerando el tiempo, tipo de negocio, magnitud de las variables, etc.

ACEPTACIÓN DEL TRABAJO

Evaluación, uso de Información Financiera. Factibilidad.

Antes de aceptar un trabajo para examinar información financiera prospectiva, el CPI debería considerar lo siguiente (no limitativo):

• Cuál será el uso de la información a examinar.
• SI la información será para distribuirla en forma general o limitada.
• La naturaleza de os supuestos, o sea, si resultan de estimaciones o supuestos hipotéticos.
• El contenido de la información,
• El periodo al cual se refiere la información.

El CPI no deberá aceptar, o considerar su retiro de un trabajo, cuando los supuestos sobre los que se basa la infor¬mación financiera prospectiva son claramente irrealizables (no realistas), o cuando el CH considere que tal información financiera prospectiva será inapropiada o incompleta para el uso que se estima se le dará.

El CPI y su cliente deberán convenir los términos de trabajo. Para ello el CPI elaborará una carta compromiso, donde se clarificará su trabajo. Esta carta compromiso se referirá a los asuntos del párrafo 11 de esta declaración y expondrá las responsabilidades de la gerencia de la empresa por los supuestos y de proporcionar al CH toda la información relevante y las fuentes usadas para desarrollar los supuestos.

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Capacidad y conocimiento del contador público independiente.

El CPI deberá obtener un nivel suficiente de conocimiento de los procesos del negocio para evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparación de la información financiera prospectiva han sido identificados, Es necesario que el CPI se familiarice con el proceso seguido por la entidad para preparar la información financiera prospectiva considerando:

• El grado de seguridad sobre el sistema usado para prepararla información financiera prospectiva, la experticia y experiencia de quienes prepararon la información financiera prospectiva.
• La documentación sobre la cual se basa la entidad para apoyar los supuestos de la gerencia.
• El grado en que son utilizadas las técnicas estadísticas. matemáticas y de ayuda computarizada.
• Los métodos usados para desarrollar y aplicar los supuestos.
• La exactitud de la información financiera prospectiva preparada en periodos anteriores y las razones de las varia¬ciones significativas, especialmente en los supuestos.

El CPI considerará la confianza que pueda depositar en la información financiera de años anteriores de la entidad. El CPI requerirá un conocimiento de la información financiera que ha venido presentando la entidad para evaluar si la información financiera prospectiva ha sido preparada sobre una base consistente con esa información financiera de años anteriores y para determinar si los supuestos de la gerencia son consistentes con la referida información financiera. El CPI necesitará establecer, por ejemplo, si la información financiera previa fue auditada o revisada y si está de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Si el informe de auditoria o de revisión sobre la información financiera del periodo anterior, en caso de existir, fue sin salvedades o si la entidad está en una fase preoperativa, el CPI deberá considerar los hechos circunstanciales y su efecto sobre el examen de la información financiera prospectiva. cuando tales hechos apliquen.

PERIODO CUBIERTO

Razonabilidad del periodo de tiempo.

El período de tiempo cubierto por la información financiera prospectiva es de importancia para la ejecución de este tipo de trabajo. Los supuestos tienden a ser más especulativos en la medida en que aumenta el periodo cubierto, la posición de la gerencia en cuanto a mejores estimados de los supuestos disminuye cuando el tiempo es mayor. El período no se extendería más allá del tiempo para el cual tiene una base razonable para los supuestos. Los siguientes son algunos de los factores relevantes que debe considerar el CPI en relación con el período de tiempo cubierto por la información financiera prospectiva.

• Ciclo de operación. por ejemplo, en el caso de un proyecto importante de construcción el tiempo requerido para completar el proyecto puede considerarse el período cubierto.
• El grado de confiabilidad de los supuestos, por ejemplo, si la entidad está introduciendo un nuevo producto el período prospectivo cubierto pudiera ser corto y fragmentado en Pequeños segmentos, corno semanas o meses. Alternativamente, si el único negocio de la entidad es poseer una propiedad bajo arrendamiento a largo plazo, podría ser razonable un período prospectivo relativamente irás largo.
• Las necesidades de los usuarios, por ejemplo, la Información financiera prospectiva puede ser preparada en relación con la solicitud de un préstamo por et periodo de tiempo requerido para generar suficientes fondos para su cancelación. Alternativamente la Información puede ser preparada para inversionistas en relación con la venta de obligaciones o bonos, para señalar el uso proyectado de los ingresos en los períodos siguientes.

PROCEDIMIENTOS DEL EXAMEN

Procedimientos. Naturaleza, alcance y oportunidad.

El CPI debe planificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del examen y deberla Incluir dentro de sus consideraciones:

1. La probabilidad de una representación errónea de importancia relativa.
2. Su experiencia obtenida en trabajos previos.
3. Competencia de la gerencia respecto de la preparación de la Información financiera prospectiva.
4. El grado en que la información prospectiva es afectada por el juicio de la gerencia.
5. La adecuación y confiabilidad de los datos relacionados,

El CPI debería evaluar el origen y el grado de confianza de la evidencia que sustenta los supuestos de mejor-estimado de la gerencia. Se debería obtener suficiente evidencia apropiada que sustente dichos supuestos de fuentes internas y externas, incluyendo la consideración de los supuestos a la luz de información precedente y una evaluación de si están basados en planes que están dentro de la capacidad de la entidad.

El CPI debería evaluar si, cuando se usan supuestos hipotéticos, fueron consideradas todas las implicaciones importantes relativas a esos supuestos. Por ejemplo, si se supone que las ventas aumentarán más allá de la capacidad actual de la planta, para alcanzar una mayor capacidad, la información financiera prospectiva incluirá la inversión necesaria para lograr esa mayor capacidad, o los costos de otras alternativas para cumplir con las ventas anticipadas, como pudiera ser subcontratar producción.

El CPI debería satisfacerse de que los supuestos hipotéticos son consistentes con el propósito de la información financiera prospectiva y que no hay razón para creer que sean claramente irrealizables.

El CPI necesitará estar satisfecho de que la información financiera prospectiva está preparada apropiadamente con los supuestos que la gerencia propone, por ejemplo: verificación de los cálculos y revisión de la consistencia interna, o sea, que las acciones que la gerencia piensa llevar a cabo son compatibles entre si y no hay inconsistencias en la determinación de los montos que se basan en variables comunes, como tasas de interés.

El CPI debería enfocar su trabajo sobre aquellas áreas que son particularmente sensibles a variaciones con efectos sobre la importancia relativa en los resultados mostrados como la información financiera prospectiva. Esto Influirá en el grado al cual el CPI buscará evidencia apropiada. También influenciará la evaluación que el CPI debe hacer de lo adecuado de las revelaciones.

Cuando se le contrate para examinar uno o más elementos de la Información financiera prospectiva, como un componente de los estados financieros en particular, es importante que el CPI considere la vinculación con otros componentes en los estados financieros,

Cuando se incluye cualquier porción transcurrida del período corriente en la información financiera prospectiva el CPI deberla considerar el grado al cual los procedimientos necesitan ser aplicados a la información histórica correspondiente al tiempo transcurrido. Los procedimientos variarán dependiendo de las circunstancias.

El CPI deberá obtener representaciones escritas de la gerencia respecto al uso que se le dará a la información financiera prospectiva, la integridad de los supuestos importantes de la gerencia, y la aceptación de la gerencia de su responsabilidad por la información financiera prospectiva.

PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN

Presentación. Revelación de Información financiera prospectiva.

Al evaluar la presentación y revelación de la información financiera prospectiva, además de las normas establecidas en cuanto a la revelación de la información financiera, el CFI considerará si:

1. La presentación de la información financiera prospectiva es informativa y no debe prestarse a confusiones.
2. Las políticas contables están claramente reveladas en las notas a la información financiera prospectiva.
3. Los supuestos están adecuadamente revelados en las notas a la información financiera prospectiva bajo el entendimiento de que los supuestos representan los mejores-estimados de la gerencia o son hipotéticos y, cuando se refiere a áreas de importancia relativa y están sujetos a un alto grado de falta de certeza, esta falta de certeza y la sensibilidad de los resultados necesitan ser revelados adecuadamente
4. La fecha en que la información financiera prospectiva ¡fue preparada se revela. La gerencia necesita confirmar que los supuestos son apropiados a esta fecha, aun cuando la Información pueda haberse acumulado durante un periodo de tiempo.
5. La base para establecer puntos o moritos en un rango está claramente indicada y el rango no se selecciona en una forma parcial o equívoca, cuando los resultados mostrados en la información financiera prospectiva se expresan en términos de un rango.
6. Se revela cualquier cambio en política contable desde los estados financieros previos más recientes, junto con la razón para el cambio y su efecto en la información financiera prospectiva.

Informe. Modelos.

Modelo de un Informe estándar sobre un presupuesto:

Dirigida a:

He (hemos) examinado el presupuesto de la Empresa Ejemplo, CA. (Incluir periodo al cual corresponde) de acuerdo con las normas de auditoria aplicables al examen de información financiera prospectiva emitidas en Venezuela. La gerencia es responsable por el presupuesto incluyendo los supuestos expresados en la Nota X a (nombre de la Información financiera prospectiva), con base en los cuales fue preparado este presupuesto. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinión sobre el presupuesto basado en ml (nuestro) examen.

Con base en mi (nuestro) examen de la evidencia que sustenta los supuestos, no ha surgido a mi (nuestra) atención nada que me (nos) haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para la conformación del presupuesto, En mi (nuestra) opinión el presupuesto está preparado en forma apropiada sobre la base de los supuestos indicados en la Nota X a (nombre de la información financiera prospectiva) y se presenta de acuerdo con… (indicar las bases de presentación, ejemplo: principios de contabilidad generalmente aceptados, normas establecidas por organismos reguladores, etc.).

Es probable que los resultados reales sean diferentes del presupuesto, ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variación podría ser importante.

Nombre de la Firma de Contadores

Públicos Independientes y el nombre del Contador Público Independiente

Contador Público colegiado

CPC N° __________________________

Fecha ___________

Modelo de un informe estándar sobre una proyección:

Dirigida a:

He (hemos) examinado la proyección de la Empresa Ejemplo-2, CA. (incluir nombre de la entidad y el periodo cubierto por la proyección) de acuerdo con las normas de auditoría aplicables al examen de información financie[a prospectiva emitidas en Venezuela. La gerencia es responsable por la preparación y proyección incluyendo los supuestos expresados en la Nota X a (nombre de la información financiera prospectiva), con base en los cuales fue preparada esta información financiera, Mi (nuestra) responsabilidad es expresar una opinión sobre la proyección basado en mi (nuestro) examen.

Esta proyección ha sido preparada para (describir propósito) usando un conjunto de supuestos que Incluyen aspectos hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones de la gerencia que no necesariamente ocurrirán. Consecuentemente, los lectores deben tomar en consideración que esta proyección puede no ser apropiada para fines distintos de los descritos anteriormente.

Basado en mi (nuestro) examen de la evidencia que soportalos supuestos, no ha surgido a mi (nuestra) atención nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para la proyección, asumiendo que (declarar o referirse a tos supuestos hipotéticos). Considero(amos) que la proyección está preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos y está presentada de acuerdo con (indicar las bases sobre la que fue preparada la Información: principios contables, normas establecidas por organismos reguladores).

Aun si los eventos anticipados bajo los supuestos hipotéticos descritos anteriormente ocurrieran, es todavía probable que los resultados reales sean diferentes de la proyección anexa, ya que los hechos supuestos, frecuentemente no ocurren como se esperan y la variación podría ser de importancia.

Nombre de la Firma de Contadores

Públicos Independientes y el nombre

del Contador Público Independiente

Contador Público Colegiado

CPC N0 _______________

Fecha ____________

Opinión: adversa. Salvedades. Retiro del trabajo

Cuando el CPI considere que la presentación y/o revelación de la información financiera prospectiva no es adecuada, el CII deberla expresar una opinión con salvedades o adversa en el Informe sobre la información financiera prospectiva, o retirarse del trabajo según sea lo apropiado. Un ejemplo sería donde la información financiera dejara de revelar adecuadamente las consecuencias de cualesquier supuestos que sean altamente sensibles.

Cuando el CPI crea que uno o más supuestos importantes no proporcionan una base razonable para la información financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos de mejor-estimado o que uno o más de los supuestos importantes no proporciona una base razonable para la información financiera prospectiva dados los supuestos hipotéticos. el CPI deberla expresar una opinión adversa en el informe sobre la información financiera prospectiva, o retirar-se del trabajo.

Cuando el examen sea afectado por condiciones que impiden la aplicación de uno o más procedimientos considerados necesarios en las circunstancias, el CPI deberla retirarse del trabajo o abstenerse en su informe y describir la limitación al alcance en el Informe sobre la información financiera prospectiva.

Alcance

Esta declaración es aplicable a personas jurídicas y personas naturales comerciantes siempre y cuando el CPI cuente con la evidencia suficiente para su dictamen.

CONCLUSIÓN

• Debido a la globalización; es un hecho que para las empresas es urgente el análisis de la estandarización contable, así como el óptimo desenvolvimiento de sus actividades de auditoría; puesto que la información financiera es trascendental para la toma de decisiones de sus diferentes usuarios.
• Un aspecto importante en la adopción o adaptación de las Normas Internacionales de Contabilidad es crear conciencia que el cambio no es solamente en lo técnico, sino que va a generar un impacto económico.
• Los aspectos claves de los sistemas contables han avanzado de una manera asombrosa ya que las normas internacionales que han sido emitidas y modificadas con posterioridad a 1997, permitiendo que el proceso cada vez posea un carácter evolutivo; dentro de esta evolución el IASB cobra el papel más importante; ya que como órgano privado ha tomado mas confianza dentro del sector financiero.
• Se debe tener en cuenta que antes de implementar o adoptar cualquiera de estos procedimientos es necesario que se analicen, puesto que no es lo mismo un país con mercado bursátil, que un país dónde su economía este basada en un gran porcentaje de Pymes, así como los índices económicos son erráticos.
• Por otro lado es evidente la ventaja que traerá consigo el correcto apego a todas estas normativas, trayendo como resultado un “transparente” ejercicio económico, a la vez que se permite la unificación de criterios a escala global.